Mali Bülten - KPMG Vergi

Mali Bülten
No: 2011/88
VERGİ
29 Temmuz 2011
Konu : Amerika Birleşik Devletleri kökenli kişilerin yurtdışındaki finansal
kuruluşlarda bulunan hesapları aracılığı ile elde ettikleri ABD kaynaklı
gelirlerinin ABD vergi idaresine bildirimi, uluslararası platformda ilave
yükümlülükler getirmektedir. Söz konusu düzenlemeye ana hatları ile
,
bültenimizde yer verilmiştir.
2009 yılında yayımlanan FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act)
düzenlemesinden de bölümler içeren Hiring Incentives to Restore Employment
(HIRE) Amerika Birleşik Devletleri’nde 18 Mart 2010’da imzalanmıştır.
“FATCA regulation” ABD vatandaşları1 (US persons) için getirilen bir uygulama olup
genel özellikleri aşağıdaki gibidir:
• Off-shore yatırımları olan ABD mukimleri için raporlama ödevlerini genişleten yeni
bir rejim olması,
• ABD kurumlarının sahip olduğu yabancı kurumların açıklanması,
• Tevkifat kapsamında “yabancı finansal kuruma” yapılan ödemelerden %30
tevkifat yapılması (“yabancı finansal kurum” ile IRS(*) arasında bir Bilgi Paylaşımı
Anlaşması (Disclosure Agreement) yapılması hariç),
• Bilgi Paylaşımı Anlaşması ile “yabancı finansal kurumun” ABD hesaplarını tespit
etme ve bunları IRS’e yıllık bazda raporlama yükümlülüğü getirmesi.
Yabancı finansal kuruluşlar genel olarak banka, aracı kurum, saklamacı kurum,
yatırım fonları, hedge fonları, özel hisse fonları, danışmanlar ve aile ofislerini de
içeren her türlü finansal aracılık yapan kuruluşları ifade etmektedir. Finansal
hesaplar ise finansal kuruluş tarafından sağlanan her türlü mevduat, emanet ve
saklama hesapları ile finansal kuruluştaki her türlü hisse ve borç faizlerini
kapsamaktadır.
Bu uygulama ile ABD kökenli kişilerin son dönemde yurtdışındaki bankalarda
bulunan hesaplar vasıtasıyla elde ettiği ABD kaynaklı gelirlerini saklama
eğiliminden kaynaklanan vergi kaçakçılığının önlenmesi amaçlanmıştır.
2
No 2011/88
Yeni düzenleme, yabancı finansal kuruluşlara, ABD’nin yetkili kurumu IRS’e ABD
kaynaklı gelirleri elde eden hesap sahiplerinin ABD kökenli kişiler olup olmadığını
bildirme zorunluluğu getirmektedir. Dolayısıyla, ABD ile Türkiye arasındaki Çifte
Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması’nın 26. Maddesindeki “bilgi değişimi” ile ilgili
hükümler de dikkate alınarak, söz konusu anlaşma hükümleri kapsamında Türkiye
mukimleri istenen bilgileri vermek durumunda olacaktır.
Bilgi vermek istenmemesi ya da herhangi bir sebepten dolayı bildirimde
bulunulmaması veya IRS ile anlaşmaya varılamaması halinde yabancı finansal
kurumların ABD kökenli olup olmadığına bakılmaksızın ABD kaynaklı aşağıda
sıralanan kazançlarının % 30 oranında tevkifata tabi tutulması gerekmektedir:
• ABD kaynaklı temettü, faiz, kira ve benzeri gelirler,
• Herhangi bir menkul kıymetin satış veya elden çıkarılmasından doğan gelirlerden
kaynaklanan temettü veya faiz niteliğindeki ödemeler,
• İstisna olan ödemeler; ABD’de elde alım-satım kazancı veya ticari faaliyet ile
bağlantılı olarak elde edilen gelirler.
Ayrıca, yabancı aracı kuruluşlar hesap sahibinin, ABD kökenli bir kişi ya da ABD
ortaklı bir yabancı kuruluş olmadığına dair güvence vermek zorundadır.
Bir finansal hesabın ABD hesabı sayılabilmesi için FATCA düzenlemesi açısından
aranan şartlar aşağıdaki gibidir:
• ABD vatandaşı olmak,
• Hesap sahibinin belirli şartları sağlamak şartıyla ABD ortaklı bir yabancı kuruluş
olması,
• Ancak kurallar özellikle evrensel muhasebe sisteminin kullanılmasını
gerektirmektedir.
• Finansal kurumda, hesapla ilişkili sorumlu müdür, hesap sahibinin ABD vatandaşı
olduğunu bilmesi durumunda kişiden Form W-9 isteyecektir. Hesapla ilgili bilgisi
olmaması durumunda ise aşağıda belirtilen bilgileri en iyi şekilde değerlendirerek
karar vermesi gerekecektir. :
o
o
o
o
o
ABD vatandaşlığı (kendisi ya da aileden bir kişi)
yeşil kart,
ABD’de doğmuş olma,
ABD’de ikameti olmak ya da posta adresi olması,
ABD adresli avukata verilmiş vekâletname olması.
Eğer söz konusu bilgiler varsa ve kişi Form W-9 doldurulmaması gerektiğini iddia
ediyorsa, ABD İdaresine Form W-8 veya doğum yeri vb. yazılı açıklamalar
sunulmalıdır.
No 2011/88
3
• ABD vatandaşı olarak belirlenecek kişilere ait hesaplar, kanunun yürürlüğe
girmesinden önceki takvim yılı sonu (31.12.2012) itibari ile gerçek kişiler için
aşağıdaki şekilde 3 aşamada incelenecektir. Tüzel kişilerde ise herhangi bir alt limit
bulunmamaktadır.
o
USD 0-50.000 : ABD vatandaşı olarak sınıflandırılmasına gerek
duyulmamaktadır,
o
USD 50.000+ : Kişinin ABD vatandaşı olduğunu gösterir bilgi mevcutsa
kişiden Form W-9 istenecektir,
o
USD 500.000+: Bu bakiyeye sahip müşteriler için finansal kurumun titiz bir
şekilde kişinin ABD vatandaşı olup olmadığını incelemesi
gerekmektedir.
Bu incelemelerin yapılması sırasında kişiye ait tüm hesapların toplamlarının tek bir
hesap bakiyesi olarak incelenmesi gerekmektedir.
• Eğer hesap sahibinin belirtilen kıstaslara uyan Amerika’da yer alan bir hesabı varsa,
finansal kuruluş (bilgileri açıklama hakkını veren feragatname de alınarak) kişiden
Form W-92 istemelidir. Doğum yeri ABD olması gibi özel durumlara rağmen kişinin
ABD’de hesabı yoksa ABD İdaresi, Form W-8BEN3 veya kişinin iddiasını doğrulayıcı
başka evrak istemelidir. Eğer söz konusu kişiye ait bilgi yoksa şu bilgiler araştırılarak
Form W-9 doldurulmasına karar vermelidir;
o
o
o
o
o
o
kendisi ve ailesinden bir kişi ABD vatandaşıysa
yeşil kartı varsa,
ABD doğumluysa,
ABD’de ikameti ya da posta adresi varsa,
ABD’deki bloke hesaplarına transferler varsa,
ABD adresli avukata verilmiş vekâletname varsa.
Eğer söz konusu bilgiler varsa ve kişi Form W-9 doldurulmaması gerektiğini iddia
ediyorsa, ABD İdaresi’ne Form W-8 veya doğum yeri vb. yazılı açıklamaları
sunmalıdır.
• Türkiye’de faaliyette bulunan finansal kuruluşlar % 30 oranında stopaj yüküne
katlanmak istemiyorsa kendilerini IRS kurumuna tanıtmaları ve ABD kökenli kişilerin
ya da ABD ortaklı yabancı şirketlere ait ABD kaynaklı gelirleri hakkında IRS
kurumuna bilgi vermeleri gerekmektedir.
Yabancı finansal kurumlar tarafından bildirilmesi gereken rapor aşağıdaki bilgileri
içermelidir.
• Hesabı olan herbir ABD vatandaşının adı, adresi ve vergi numarası,
• ABD ortaklı yabancı şirketlerin adı, adresi ve vergi numarası,
• Hesap numarası,
No 2011/88
kpmg.com.tr
4
• Hesap bakiyesi ya da değeri (zamanlama, hesaplama metodu belirlenmeli),
• Bakiye ile ilgili olarak kümülatif borç ve alacak bakiyeleri ve net bakiye ve en
yüksek ay sonu hesap bakiye
• Brüt hâsılat, hesaptan yapılan ödeme ve kesintiler
Bize ulaşın
Vergi Hizmetleri
Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A..
Yapı Kredi Plaza C Blok
Kat 5 Büyükdere Cad.
Levent 34330 İstanbul
Tel. +90 (212) 317 74 50
Fax. +90 (212) 317 73 50
18 Mart 2010 tarihinde yasalaşan uygulamanın yürürlük tarihi 31.12.2012
sonrasında yapılan ödemeler ile ilgili olarak başlamaktadır. Temettü telafi ödemeleri
ve bazı türev sözleşmelere ilişkin hükümler ise düzenlemenin yayımı tarihinden
itibaren 180 gün içinde yürürlüğe girecektir.
Konu hakkında ek bilgiye ihtiyacınız olması durumunda lütfen bizimle irtibata
geçiniz.
(*) Internal Revenue Service (IRS), Amerika Birleşik Devletleri’nin gelir idaresi
açısından yetkili kurumudur.
Saygılarımızla,
KPMG Ankara Ofis
Turan Güneş Bulvarı 15. Cadde
No: 41 Yıldızevler
Çankaya 06550 Ankara
Tel :+90 (312) 491 72 31
Fax : +90 (312) 491 71 31
KPMG İzmir Ofis
1456 Sokak No : 10/1
Punta İş Merkezi K: 11
Alsancak - İzmir
Tel : +90 (232) 464 20 45
Fax : +90 (232) 464 21 45
Açıklamalar
1. IRS’e göre tanımı : ABD vatadandaşı ya da ABD’de sürekli ikamet hakkı kanunen
verilmiş kişiler, ABD’de kurulmuş şirket ve ortaklıklar, yabancı
olmayan kişiler,
2. Form W-9
: ABD vatandaşları ya da kişileri için doldurulan IRS formu
3. Form W-8BEN : ABD vatandaşı ya da kişil eri olmayanlar için doldurulan IRS
formu
Bu dökümanda yer alan bilgiler genel içeriklidir ve herhangi bir gerçek veya tüzel kişinin özel
durumuna hitap etmemektedir. Sürekli güncel ve doğru bilgi sunumuna özen gösterilmesine
karşın bu bilgiler her zaman her durumda doğru olmayabilir. Hiç kimse özel durumuna uygun
bir uzman görüşü almaksızın , bu dökümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmemelidir.
KPMG International Cooperative bir İsviçre kuruluşudur. KPMG bağımsız şirketler ağının üye firmaları KPMG International Cooperative’e bağlıdır. KPMG International Cooperative müşterilerine herhangi bir hizmet sunmamaktadır. Hiç bir üye firmanın KPMG International Cooperative’e
veya bir başka üye firmayı üçüncü şahıslar ile karşı karşıya getirecek zorlayıcı yada bağlayıcı
hiçbir yetkisi yoktur.
© 2011 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A..,
KPMG International Cooperative'in üyesi bir
Türk şirketidir. KPMG adı ve KPMG logosu
KPMG International Cooperative’in tescilli ticari
markalarıdır.