6 Mart 2015 VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2015/32 KONU ÖTV (I) Sayılı

DRT Yeminli Mali Müşavirlik ve
Bağımsız Denetim A.Ş.
Deloitte Values House
Maslak No1 34398 İstanbul
Tel: + 90 (212) 366 60 00
Fax: + 90 (212) 366 60 15
www.deloitte.com.tr
www.verginet.net
6 Mart 2015
VERGİ SİRKÜLERİ
NO: 2015/32
KONU
ÖTV (I) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğ ile Yapılan Düzenlemeler.
Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan mallara ilişkin hükümler ile bu
hükümlerle ilgili olmak üzere ÖTV Kanununun uygulanmasına dair usul ve esaslara yönelik
açıklamaların yer aldığı (I) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliği 5 Mart 2015 tarihli ve 29286
sayılı Resmi Gazete’de yayımlandı.
Anılan Tebliğde yer alan düzenlemelerden öne çıkan hususlar aşağıdaki şekilde özetlenebilir.
1. Standart İade Talep Dilekçesi Uygulaması
Hatırlanacağı üzere, 26 Ekim 2014 tarihli ve 36 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğ ile aerosol
üreticilerinin mahsuben veya nakden iade taleplerine standart iade talep dilekçesi
uygulaması getirilmişti.
(I) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliği ile bu uygulama, (I) sayılı listedeki mallara ilişkin tüm
ÖTV iade talepleri için geçerli hale gelmektedir.
Böylelikle, tebliğin yürürlük tarihi olan 16 Mart 2015 tarihinden sonra (I) sayılı listedeki mallara
ilişkin tüm ÖTV iade talepleri, standart iade talep dilekçesi kullanılmak suretiyle internet vergi
dairesi üzerinden elektronik ortamda yapılacaktır.
2. Erken Teminat Çözümü Sertifikası (ETÇS) Uygulaması
Bilindiği üzere, “Erken Teminat Çözümü Sertifikası (ETÇS)” sahibi mükellefler açısından, Özel
Tüketim Vergisi Kanunu eki (I) sayılı listede yer alan mallar için gümrük idaresince alınan
teminatların çözümü işlemlerinin %80’i ÖTV iade alacaklarına ilişkin devam eden vergi
incelemesi sonucu beklenilmeksizin, kalan %20’si ise devam eden vergi incelemesinin
sonucuna göre yerine getirilmektedir.
2015Y/32
Bu Tebliğ ile Erken Teminat Çözümü Sertifikası (ETÇS) alımında aranılan şartlar
yumuşatılmaktadır.
Buna göre ETÇS almak isteyen ithalatçı imalatçıların;

İmalat işinde en az 35 işçi çalıştırma zorunluluğu, 25’e

Aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısı 35’ten 30’a,

Aylık çalıştırılan kişi sayısı ise 30’dan 20’ye
indirilmiştir.
3. Tevkifat Uygulamasının Kapsamının Genişletilmesi
Bilindiği üzere, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinin 38.11 tarife
pozisyon numarasında yer alan malların, özel tüketim vergisi (ÖTV) mükellefleri (4/12/2013
tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu’nda tanımlanan rafinericiler hariç) tarafından
teslimine ilişkin ÖTV, yalnızca sanayi sicil belgesini haiz olan KDV mükellefi imalatçılar
tarafından satın alınması halinde tevkifata tabi tutulmak suretiyle beyan edilerek ödenmektedir.
Bu Tebliğin (I-Ç/2.2.1) bölümünün “Tevkifat Uygulamasının Kapsamı ve Niteliği” alt
başlığında yapılan düzenlemeyle tevkifat uygulamasının kapması genişletilmiştir.
Buna göre, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki;
2710.12.90.00.11, 2710.12.90.00.19, 2710.19.29.00.00 G.T.İ.P. numaralarında yer alan mallar
ile
2710.20.90.00.00
G.T.İ.P.
numarasındaki
mallardan
yalnız
2710.12.90.00.11,
2710.12.90.00.19, 2710.19.29.00.00 G.T.İ.P. numaralı malların biodizel ihtiva edenleri ve
38.11 tarife pozisyon numarasında yer alan malların ÖTV mükellefleri (4/12/2003 tarihli ve
5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununda tanımlanan rafinericiler hariç) tarafından teslimine
ilişkin ÖTV, yalnızca sanayi sicil belgesini haiz olan KDV mükellefi imalatçılar tarafından satın
alınması halinde tevkifata tabi tutulmak suretiyle beyan edilerek ödenecektir.
2
Member of Deloitte Touche
Tohmatsu Limited
2015Y/32
4. 1 Kg veya 1 Lt Ya Da Bu Miktarların Altında İthal Edilen Mallar için Beyanname
Verilmesi
Aynı Tebliğin (IV-B.) bölümünde yapılan düzenlemeye göre, yalnızca (I) sayılı listedeki
malların ithali dolayısıyla ÖTV mükellefiyeti tesis ettirenler, her bir gümrük beyannamesi
kapsamında ithal ettikleri bu listedeki mal miktarı toplamının, bu mallar için Özel Tüketim
Vergisi Kanununda belirlenen ölçü birimine göre 1 kg veya 1 lt ya da bu miktarların altında
olması halinde, söz konusu malların ithalatçılarca teslim edildiği tarihe kadarki vergilendirme
dönemleri
için
beyanname
vermeyecekler,
bunların
sadece
teslimin
gerçekleştiği
vergilendirme dönemlerinde beyanname vereceklerdir.
5. Hava Yakıtları için Teminat Uygulaması
Aynı Tebliğin (V/A) bölümünün Gümrükte Alınacak Teminat alt başlığında yapılan
düzenlemeye göre, hava yakıtı olarak bilinen malların yurt içerisinde teslimi veya ithalinde her
bir hava yakıtı miktarı için belirlenen tutarlarda teminat alınacaktır.
Öte yandan, yine bu Tebliğle getirilen uygulamalardan biri olan “teminatsız hava yakıtı
sertifikası” sayesinde, bu sertifikaya sahip olanlar, teminat vermeden hava yakıtı alabilecek
veya ithal edebilecektir.
Teminatsız Hava Yakıtı Alımı Sertifikası almak isteyen mükelleflerin;
i. Müracaat tarihi itibarıyla,

Vadesi geçtiği halde ödenmemiş herhangi bir vergi borcunun bulunmaması,

Şirketlerin yönetim kurulu üyeleri ile şirket sermayesinin %10'undan fazlasına sahip
olanların affa uğramış olsalar dahi, hırsızlık, güveni kötüye kullanma, dolandırıcılık, yalan
tanıklık, yalan yere yemin, suç uydurma, iftira, irtikâp, rüşvet cürümlerinden biri dolayısıyla
hapis cezasına veya Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu ile Türk Parasının Kıymetini Koruma
Hakkında Kanuna muhalefetten mahkum olmamaları, Terörle Mücadele Kanunu kapsamına
giren suçlardan hükümlü bulunmamaları veya Vergi Usul Kanununda yazılı kaçakçılık
suçlarını işlememiş olmaları,

İlgili vergi dairesine 10.000.000 Türk Lirası karşılığı, Amme Alacaklarının Tahsil Usulü
Hakkında Kanunun 10 uncu maddesinde sayılan ((5) numaralı fıkrası hariç) teminatlardan
3
Member of Deloitte Touche
Tohmatsu Limited
2015Y/32
herhangi birini vermiş olmaları (Kesin ve süresiz teminat mektuplarının, ilgili bankalardan
teyit alınmak suretiyle gelecek yıllar için de kullanılabilmesi mümkündür.),

Katma değer vergisi açısından sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge
düzenleme ya da kullanma fiili nedeniyle özel esaslara tabi olmaması,
ii. Müracaat tarihinden önceki son üç takvim yılı itibarıyla;

Hava yakıtı teslimlerine ilişkin EPDK'dan rafinerici/dağıtıcı/ihrakiye teslim lisansını haiz
olmaları,

Gelir veya kurumlar vergisi, geçici vergi, gelir veya kurumlar vergisi tevkifatı, katma değer
vergisi (tevkifat hariç) ve mükellefiyeti varsa ÖTV uygulamalarından her birine ait
beyanname verme ödevini her bir vergi türü itibarıyla ikiden fazla aksatmamış olması
(süresinden sonra kendiliğinden verilen beyannameler hariç)
gerekmektedir.
6. Bazı Madeni Yağlara (10 numara yağ) İlişkin Ödenen ÖTV’nin İadesi
Aynı Tebliğin (III/C) bölümünün “İade Talep Edebilecekler” alt başlığında yapılan
düzenlemeye göre, madeni yağların (Petrol Piyasası Kanununun 2 nci maddesinde
tanımlanan ve EPDK’nın 25/12/2014 tarihli ve 2014/5373 sayılı Kurul Kararının 42 2 nci
maddesinde sayılan madeni yağların) imalatı ile madeni yağ olarak sayılmayan ancak
akaryakıta karıştırılması veya doğrudan akaryakıt olarak kullanılması mümkün olan diğer
malların imalatında girdi olarak kullanılan mallara ilişkin ödenen ÖTV’nin iadesi talep
edilemeyecektir.
7. Diğer Düzenlemeler

ÖTV ödenerek satın alınan malların herhangi bir işlem görmeden, olduğu gibi (aynen)
ihraç edilmesi halinde, bu mallar için yüklenilen ÖTV iade edilecektir. Ancak ÖTV
ödenerek satın alınan maldan ÖTV'ye tabi olan veya olmayan bir mal üretilerek bu malın
ihraç edilmesi halinde, imalatta kullanılan mal için ödenen ÖTV iade edilmeyecektir. (IIA/2.)

Serbest bölgelere veya yetkili gümrük antreposu işleticilerine yapılan teslimlerde ÖTV
yönünden ihracat istisnası uygulanmayacaktır. (II-A/4.)
4
Member of Deloitte Touche
Tohmatsu Limited
2015Y/32

Serbest bölgeye veya yetkili gümrük antreposu işleticisine ya da Türkiye'de ikamet
etmeyen yolculara yapılan teslimlerde ihracat istisnası uygulanmadığından, bunlara teslim
edilecek malların ÖTV mükelleflerinden satın alınmasında, Özel Tüketim Vergisi
Kanununun
8
inci
maddesinin
(2)
numaralı
fıkrası
kapsamında
tecil-terkin
uygulanmayacaktır. (II-Ç/2.)

(I) sayılı liste kapsamında yer alan malları ithal edenler her bir gümrük beyannamesi
kapsamı ÖTV tutarı için münferit teminat vermektedirler. Bununla birlikte, (I) sayılı listenin
(A) cetvelinde yer alan mallar ile yalnızca antrepo ve transit rejimleri kapsamındaki (B)
cetvelinde yer alan malların ithali sırasında ÖTV tutarının tamamı için ilgili gümrük rejimi
çerçevesinde teminat verilebilecektir. İlgili gümrük rejimi çerçevesinde birden fazla ithalat
işlemini kapsayacak şekilde teminat verilmesi halinde, tamamlanan her bir ithalat işlemi
için alınan teminat tutarı yeni ithalat işleminde kullanılabilecektir. (V-A/1.)
8. Belgelerin Geçerliliği
Bu Tebliğin yürürlük tarihinden önce yürürlükte bulunan ÖTV Genel Tebliğleri gereğince
alınan tüm belgeler geçerlilik süresince kullanılabilecektir. Ancak geçerlilik süresi belirtilmemiş
belgeler takvim yılı sonuna kadar geçerli olacaktır.
Bu Tebliğ ile ÖTV beyannamelerinde değişiklik yapılmasını gerektiren durumlarda, söz
konusu
beyannamelerde
değişiklikler
yapılana
kadar
mevcut
ÖTV
beyannameleri
kullanılmaya devam edilecektir.
9. Tebliğin Yürürlüğü
Bu Tebliğ 16 Mart 2015 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Ancak hava yakıtı olarak bilinen mallara ilişkin bu Tebliğ ile yeni getirilen düzenlemeler 1
Temmuz 2015 tarihinde yürürlüğe girecektir.
1 Sayılı Liste Özel Tüketim Vergisi Uygulama Genel Tebliğine aşağıdaki bağlantı yollarıyla
ulaşabilirsiniz.
I- MÜKELLEFİYET
II- İSTİSNALAR VE VERGİ İNDİRİMİ
III- İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMALARI VE MÜTESELSİL SORUMLULUK
5
Member of Deloitte Touche
Tohmatsu Limited
2015Y/32
IV- VERGİLENDİRME İŞLEMLERİ
V- GÜMRÜK İDARELERİNE İLİŞKİN HÜKÜMLERDEN KAYNAKLI İŞLEMLER
VI- DİĞER HÜKÜMLERLE İLGİLİ İŞLEMLER VE ÇEŞİTLİ HUSUSLAR
Saygılarımızla,
Deloitte Türkiye.
Sirkülerlerimizde yer alan bilgiler belli bir konunun veya konuların çok geniş kapsamlı bir şekilde ele alınmasından ziyade g enel
çerçevede bilgi vermek ve yorum yapmak amacını taşımaktadır. Bu sirkülerler ile amacımız muhasebe, vergi, yatırım, danış manlık
alanlarında veya diğer türlü profesyonel bağlamda tavsiye veya hizmet sunmak değildir. Bilgileri kişisel finansal veya ticari
kararlarınızda yegane dayanak olarak kullanmaktan ziyade, konusuna hakim profesyonel bir danışmana başvurmanız tavsiye
edilir. Bu sirkülerler ve içeriğindeki bilgiler, oldukları şekliyle sunulmaktadır; "DRT Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim
A.Ş." ve İngiltere mevzuatına gore kurulmuş olan “Deloitte Touche Tohmatsu Limited” ve onun üye firmaları ve bunların iştirak leri
ve filyalleri (bundan böyle ayrı ayrı veya birlikte "Deloitte"), bunlarla ilgili sarih veya zımni bir beyan ve garantide bulu nmamaktadır.
"Deloitte", söz konusu sirkülerlerin ve içeriğindeki bilgilerin hata içermediğine veya belirli performans ve kalite kriterlerini
karşıladığına dair bir güvence vermemektedir. Sirkülerleri ve içeriğindeki bilgileri kullanımınız sonucunda ortaya çıkabilecek her
türlü risk tarafınıza aittir ve bu kullanımdan kaynaklanan her türlü zarara dair risk ve sorumluluk tamamen tarafınızca
üstlenilmektedir. "Deloitte", söz konusu kullanımdan dolayı, (ihmalkarlık kaynaklı olanlar da dahil olmak üzere) sözleşmesel bir
dava, kanun veya haksız fiilden doğan her türlü özel, dolaylı veya arızi zararlardan ve cezai tazminattan dolayı soruml u tutulamaz.
6
Member of Deloitte Touche
Tohmatsu Limited