VERGİSEL AMAÇLARLA BANKALARDAN BİLGİ ALINMASI

VERGİSEL AMAÇLARLA BANKALARDAN BİLGİ ALINMASI

9(5*ø6(/$0$d/$5/$%$1.$/$5'$1
%ø/*ø$/,10$6,2/$1$./$5,1,1
ARTIRILMASI
Çeviren:
+HVDS8]PDQODUÕ.XUXOXQFa çevrilPLúWLU
0DOLøúOHU.RPLWHVL&),1$/VD\ÕOÕ.RQVH\.DUDUÕKNPOHULQHX\JXQRODUDN
EXUDSRUXQJL]OLOL÷LQLNDOGÕUPÕúYH\D\ÕPODQPDVÕQÕX\JXQJ|UPúWU
%XNLWDS2(&'¶GHQDOÕQDQL]LQOHWUNoH\HoHYULOPLúWLU
(.2120ø.øù%ø5/øöø9(.$/.,10$g5*h7h
$UDOÕN WDULKLQGH 3DULV¶WH LP]DODQDQ YH (\OO WDULKLQGH
\UUO÷HJLUHQ$QWODúPDVÕQDJ|UH(NRQRPLNøúELUOL÷LYH.DONÕQPDgUJW2(&'
DúD÷ÕGDNLDPDoODUÕJHUoHNOHúWLUPHN]HUHSROLWLNDODUJHOLúWLUPHNOH\NPOGU
ELU\DQGDQILQDQVDOLVWLNUDUÕNRUXUNHQPPNQRODQHQ\NVHNVUGUOHELOLU
HNRQRPLN E\PH YH LVWLKGDPÕQ VD÷ODQPDVÕ YH h\H ONHOHULQ \DúDP VWDQGDUWODUÕQÕQ
\NVHOWLOPHVLVXUHWL\OHGQ\DHNRQRPLVLQLQJHOLúPHVLQHNDWNÕGDEXOXQPDN
HNRQRPLN JHOLúPH VUHFLQGH h\H RODQ YH ROPD\DQ ONHOHULQ VD÷OÕNOÕ
HNRQRPLNJHQLúOHPHVLQHNDWNÕGDEXOXQPDNYH
oRNWDUDIOÕYHXOXVODUDUDVÕ\NPOONOHUHX\JXQRODUDND\UÕPFÕOÕN\DSPDPD
WHPHOLQGHGQ\DWLFDUHWLQLQJHQLúOHPHVLQHNDWNÕGDEXOXQPDN
OECD’nin kurucu üyeleri; Avusturya, Belçika, Kanada, Danimarka, Fransa,
$OPDQ\D <XQDQLVWDQ ø]ODQGD øUODQGD øWDO\D /NVHPEXUJ +ROODQGD 1RUYHo
3RUWHNL] øVSDQ\D øVYHo øVYLoUH 7UNL\H øQJLOWHUH YH $%'¶GLU $úD÷ÕGD \HU DODQ
ONHOHU\DQODUÕQGDJ|VWHULOHQWDULKOHUGHNDWÕOPDVXUHWL\OHh\HROPXúODUGÕU-DSRQ\D
Nisan 1964), Finlandiya (28 Ocak 1969), Avustralya (7 Haziran 1971), Yeni Zelanda
0D\ÕV 0HNVLND 0D\ÕV dHN &XPKXUL\HWL $UDOÕN 0DFDULVWDQ 0D\ÕV 3RORQ\D .DVÕP YH .RUH $UDOÕN $YUXSD 7RSOXOX÷X .RPLV\RQX 2(&' oDOÕúPDODUÕQD NDWÕOPDNWDGÕU 2(&'
$QWODúPDVÕQÕQ0DGGHVL).
Bu kitap Türkiye CuPKXUL\HWL 0DOL\H %DNDQOÕ÷Õ +HVDS 8]PDQODUÕ
.XUXOX¶QXQVRUXPOXOX÷XDOWÕQGDImproving Access to Bank Information for Tax
Purposes/ Améliorer l’accés aux renseignements bancaires a des fins fiscales
EDúOÕ÷Õ\OD \D\ÕQODQDQ LQJLOL]FH YH IUDQVÕ]FD RUMLQDO QVKDODUÕQGDQ WUNoH\H
oHYULOPLúWLU7HOLI2(&'
7UNoH oHYLULQLQ NDOLWHVLQGHQ YH RUMLQDO PHWLQOH DUDVÕQGDNL X\XPGDQ
2(&'VRUXPOXGH÷LOGLU
2
ødø1'(.ø/(5
ÖNSÖZ…………………………………………………………………………………
Bölüm I Genel Bilgi ve Vergisel APDoODUOD%DQNDODUGDQ%LOJL$OÕQPDVÕ2ODQDNODUÕQ
$UWÕUÕOPDVÕøoLQ*HUHNHQgQOHPOHU««««««««««««««««««««
A. Genel Bilgi…………………………………………………………………………
%9HUJLVHO$PDoODUOD%DQNDODUGDQ%LOJL$OÕQPDVÕ2ODQDNODUÕQÕQ
$UWÕUÕOPDVÕøoLQ*HUHNHQgQOHmler……………………………………………………
Bölüm II%DQND%LOJLOHULQLQ*L]OLOL÷L*HOHQHNVHOYH<HQL%R\XWODU«««««««
%DQND%LOJLOHULQLQ*L]OLOL÷LQLQgQHPL«««««««««««««««««««
%DQND%LOJLOHULQLQ*L]OLOL÷LQLQ9HUJLøGDUHVLYH+XNXN8\JXODPDODUÕQD(WNLVL«««
.UHVHOOHúPHYH)LQDQVDO3L\DVDODUÕQ/LEHUDOOHúPHVL«««««««««««««
Elektronik Ticaret ve Elektronik Para…………………………………………………
.DUD3DUD$NODPDYH9HUJL6XoODUÕ««««««««««««««««««««
Bölüm III%DQNDODUGDQ9HUJLVHO$PDoODUOD%LOJL$OÕQDPDPDVÕQÕQ2OXPVX]6RQXoOD
Ulusal Düzeydeki Olumsuz Sonuçlar…………………………………………………
8OXVODUDUDVÕ']H\GHNL2OXPVX]6RQXoODU«««««««««««««««««
Bölüm IVhONH8\JXODPDODUÕYH*HOLúLPL<|QHWLFLg]HWL««««««««««
Banka BilgilerLQLQ*L]OLOL÷LQLn Hukuki Temeli…………………………………………
*L]OLOL÷LQøVWLVQDODUÕ««««««««««««««««««««««««««
%DQND+HVDSODUÕQDøOLúNLQ%LOJL7DOHEL«««««««««««««««««««
+HVDS+DUHNHWOHULQGH.XOODQÕODQ$UDoODU««««««««««««««««««
9HUJLøGDUHVLQFH%DQNDODUGDQ%LOJL$OÕQPDVÕ««««««««««««««««
9HUJL$QODúPDODUÕ.DSVDPÕQGD%LOJL$OÕúYHULúL«««««««««««««««
9HUJL.RQXVXQGD'L÷HU%LOJL$OÕúYHULúL$UDoYH0HNDQL]PDODUÕ«««««««««
9HUJL0NHOOHILQLQ%LOJL9HUPH<NPOO÷«««««««««««««««
Faiz Gelirleri: )DL]*HOLUOHULQLQ9HUJLOHQGLULOPHVLQGH.D\QDNWD6WRSDM8\JXODPDVÕ«
%DQNDODUGDQ%LOJL$OÕQPDVÕQGD<HQL(÷LOLPOHU«««««««««««««««
%DQNDODUÕQ(OOHULQGHNL%LOJLOHULQ*L]OLOL÷LQHøOLúNLQ.DQXQODUGD<DSÕOPDVÕ
gQHULOHQ'H÷LúLNOLNOHU««««««««««««««««………………………
0HYFXW8\JXODPDODUGDQdÕNDUWÕODFDN6RQXoODU«««««««««««««««
EK: I '|YL]9DUOÕNYH%RUoODUÕ«««««««««««««««««««««
EK: II
9HUJLVHO$PDoODUOD%DQNDODUGDQ%LOJL$OÕQPDVÕQGDhONH8\JXODPDODUÕ.RQXOX
$UDúWÕUPa………………………………………………………………………………
%DQND%LOJLOHULQLQ*L]OLOL÷L.RQXVXQGD*HQHO%LOJL««««««««««««««
%DQNDODUÕQ9HUJLVHO.RQXODU'ÕúÕQGD%LOJL9HUPH<NPOO÷««««««««
9HUJLVHO$PDoODUOD%DQNDODUGDQ%LOJL$OÕQDELOPHVL«««««««««««««
7DPPNHOOHIOHULQ\XUWGÕúÕQGDNLEDQNDKHVDSODUÕQÕELOGLUPH\NPOO÷«««««
%DQNDELOJLOHULQLQXOXVODUDUDVÕDQODúPDODUDWDUDIONHOHUH
YHULOPHVLQHLOLúNLQONHX\JXODPDODUÕ«««««««««««««««««««
%DQNDELOJLOHULQHXODúÕOPDVÕNRQXVXQGDNLH÷LOLPOHU«…………………………………
3
Sayfa
4
5
5
10
14
14
15
18
19
20
24
24
25
27
27
27
28
29
29
30
33
34
35
35
36
36
38
42
42
50
52
74
76
79
ÖNSÖZ
%X UDSRU EDQNDODUÕQ YH GL÷HU ILQDQV NXUXOXúODUÕQÕQ HOLQGH EXOXQDQ ELOJLOHULQ
YHUJLVHO DPDoODUOD DOÕúYHULúL KXVXVXQGDNL XOXVODUDUDVÕ LúELUOL÷LQL JHOLúWLUHFHN \ROODUÕQ
DUDúWÕUÕOPDVÕLoLQ0DOLøúOHU.RPLWHVLWDUDIÕQGDQKD]ÕUODQPÕúWÕU
5DSRUXQWHPHODPDoODUÕ
- OECD üyesi ülkelerin bankalardan bilgi alma konusundaki mevcut
X\JXODPDODUÕQÕWHVELWHWPHN
EDQNDODUGDQ YHUJLVHO DPDoODUOD ELOJL DOPD RODQDNODUÕQÕ DUWÕUPDN ]HUH
önlemler tavsiye etmektir.
Her ne kadar vergi LGDUHOHUL DUDVÕQGDNL ELOJL DOÕúYHULúL ELU NDo úHNLO DOWÕQGD
mümkün olsa da, bu raporda belli bir vergi mükellefine yönelik bilgi talebi üzerine
\DSÕODFDNELOJLDOÕúYHULúL]HULQGHGXUXOPDNWDGÕU.RPLWHVÕQÕUDúÕUÕIDL]|GHPHOHULQLQ
VWRSDMD WDEL WXWXOPDVÕ YHYH\D JHUHNWL÷L úHNLOGH YHUJLOHQGLULOPHVLQL VD÷ODPDN ]HUH
ELOJLDOÕúYHULúLQLQGHYDPOÕYHNHQGLOL÷LQGHQ\DSÕODELOPHVLRODQDNODUÕQÕQJHOLúWLULOPHVL
KXVXVXQXDUDúWÕUPDNWDROXSEXNRQXGDNLJHOLúPHOHUGDKDVRQUDJ|]GHQJHoLULOHFHNWLU
Raporun 20. ParagrafÕQGD GD EHOLUWLOGL÷L ]HUH 0DOL øúOHU .RPLWHVL YHUJL
LGDUHOHULQLQJHOLUWRSODPDYHHWNLQELUELOJLDOÕúYHULúLVD÷ODPDNRQXVXQGDNLJ|UHYOHULQL
WDPRODUDN\HULQHJHWLUHELOPHOHULLoLQGROD\OÕYH\DGROD\VÕ]RODUDNKHUWUOYHUJLVHO
DPDoODEDQNDELOJLOHULQHXODúDELOPHOHULQHWP2(&'ONHOHULQFHL]LQYHULOPHVLQLQHQ
LGHDOo|]PROGX÷XJ|UúQGHGLU2(&'ONHOHULQLQE\NoR÷XQOX÷XEXUDSRUGD\HU
DODQ|QOHPOHULQEXNRQXGDNLLONDGÕPODUÕROXúWXUGX÷XJ|UúQGHGLUYHEXUDGD\HUDODQ
önerilerden daha ileri önlemleri uygulamaya ko\PXúROXSEWQONHOHULQGHEX\ROX
L]OHPHVL JHUHNWL÷LQH LQDQPDNWDGÕUODU $QFDN ED]Õ 2(&' ONHOHUL YHUJL LGDUHVLQLQ
EDQNDODUGDQ ELOJL DOPDVÕQÕQ |QHPLQL NDEXO HWPHNOH ELUOLNWH PHYFXW NRúXOODU DOWÕQGD
LGHDO DPDFD YDUPDODUÕQÕQ |QQGH E\N JoONOHU EXOXQGX÷X NDQÕVÕQGDGÕUODU %X
QHGHQOH 2(&' ONHOHUL GHYDP HWPHNWH RODQ GL\DOR÷XQ WDUDIODUÕQGDQ ELUL RODUDN
PHYFXW GXUXPGD SDUDJUDI ¶GH EHOLUWLOGL÷L úHNLOGH KDUHNHW HGLOPHVLQL R\ELUOL÷L\OH
NDUDUODúWÕUPÕúODUGÕU%XONHOHU|]HOOLNOHEanka bilgilerinin gizliOL÷LQLQJHUoHNYHW]HO
NLúLOHULQ ILQDQVDO LúOHPOHULQLQ JL]OLOL÷LQLQ NRUXQPDVÕQGD R\QDGÕ÷Õ PHúUX UROQ JHQHO
RODUDN NDEXO HGLOGL÷L KXVXVXQX GD J|]|QQH DODUDN EX NRQXGDNL GL\DOR÷XQ YHUJL
DODQÕQGDNL XOXVODUDUDVÕ LúELUOL÷LQLQ JHOLúWLULOPHVLQH \|QHOLN GDKD JHQLú NDSVDPOÕ
PHYFXWGL\DORJODELUOLNWHGHYDPÕ NRQXVXQGDDQODúPD\DYDUPÕúODUGÕUh\HONHOHUEX
UDSRUGD \HU DODQ YH 2(&'¶QLQ YHUJL DODQÕQGDNL GL÷HU WP |QHULOHULQGH ROGX÷X JLEL
ED÷OD\ÕFÕOÕ÷Õ EXOXQPD\DQ |QHULOHULOHULQ GHYDP HWPHNWH RODQ GL\DOR÷D WHPHO Rlarak
DOÕQPDVÕNRQXVXQGDGDJ|UúELUOL÷LQHYDUPÕúODUGÕU
4
BÖLÜM I
*(1(/%ø/*ø9(9(5*ø6(/$0$d/$5/$%$1.$/$5'$1
%ø/*ø$/,10$6,2/$1$./$5,1,1$57,5,/0$6,ødø1*(5(.(1
ÖNLEMLER
A. Genel Bilgi
%DQND ELOJLOHULQGH JL]OLOL÷LQ JHQHO RODUDN JHUoHN YH W]HO NLúLOHULQ ILQDQVDO
LOLúNLOHULQLQ JL]OLOL÷LQLQ NRUXQPDVÕ JHUHNWL÷L LONHVLQLQ GR÷DO VRQXFX ROGX÷X NDEXO
HGLOLU %DQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷L PúWHULVL\OH LOLúNLVLQLQ EDQND\Õ WP PúWHUL
LúOHPOHULQGH JL]OLOL÷H ]RUODPDVÕQGDQ GR÷DU %WQ ONHOHU D] YH\D oRN EDQNDODUD
PúWHULOHULQLQELOJLOHULQLoQFúDKÕVODUDDoÕNODPD\ÕUHGGHWPH\HWNLYHPHFEXUL\HWLQL
YHULU hoQF úDKÕVODUFD EX ELOJLOHULQ HOGH HGLOPHVL KHVDS VDKLELQLQ |]HO \DúDPÕQÕQ
GRNXQXOPD]OÕ÷Õ KDNNÕQÕ LKODO HGHUHN WLFDUL YH ILQDQVDO UHIDKÕQD PXKWHPHO ELU WHKGLW
ROXúWXUDELOLU
%XQXQOD ELUOLNWH YHUJL LGDUHVL GH GDKLO NDPX \HWNLOLOHULQH NDUúÕ EDQND
ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷L LONHVLQLQ X\JXODQPDVÕ PNHOOHIOHUH \DVDO ROPD\DQ IDDOL\HWOHULQL
VDNODPD YH YHUJLGHQ NDoPD LPNDQÕ YHUHELOLU 9HUJL \DVDODUÕQÕQ GD LoLQGH EXOXQGX÷X
ELUoRN\DVDQÕQHWNLQELUúHNLOGHX\JXODQDELOPHVLILQDQVDOLúOHPOHUHLOLúNLQND\ÕWODUD
XODúÕOPDVÕQÕ YH DQDOL]LQL JHUHNWLULU )LQDQVDO ND\ÕW YH LúOHPOHULQ \DVD
X\JXOD\ÕFÕODUÕQGDQ JL]OHQHELOPHVL YH\D EX ELOJLOHUH XODúÕOPDVÕQÕQ UHGGHGLOHELOPHVL
YHUJL GH GDKLO ROPDN ]HUH KXNXN DODQÕQGD NDoDNoÕOÕN YH NDQXQ KNPOHULQGHQ
NDoÕQPD\DRODQDNYHUHELOLU
3. Tüm OECD üyesi ülkeler, kara para aklama gibi belirli alanlarda yasa
JFQQ X\JXODQPDVÕQGD EDQND ELOJLOHULQLQ NDPX LGDUHVLQFH HOGH HGLOPHVLQH L]LQ
YHULOPHVLQLQ |QHPLQL NDEXO HWPHNWHGLU $\UÕFD 2(&' \HOHULQLQ WP HQ D]ÕQGDQ
ED]Õ YHUJLVHO NRQXODUGD YHUJL LGDUHOHULQLQ GROD\OÕ YH\D GROD\VÕ] RODUDN EDQND
ELOJLOHULQH XODúDELOPHVLQH RODQDN VD÷ODPDNWDGÕU1 ,9 %|OPGH |]HWOHQPLú EXOXQDQ
³YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕQGD \H ONH X\JXODPDODUÕ´\OD LOJLOL
\DSÕODQ ELU DUDúWÕUPD (N ,, EX WU ELOJLOHUH XODúÕOPDVÕQÕQ NDSVDP YH DUDoODUÕQÕQ
ONHGHQONH\HGH÷LúWL÷LQLJ|VWHUPHNWHGLUh\HONHOHULQoR÷XQOX÷XYHUJLLGDUHOHULQLQ
YHUJLVHODPDoODUODEDQNDODUGDQELOJLDODELOPHVLQHJHQHOOLNOHL]LQYHULUNHQD]VD\ÕGDNL
ONHEXELOJLOHULQDOÕQPDVÕQÕYHUJLNDoDNoÕOÕ÷ÕJLELGXUXPODUODVÕQÕUODPDNWDGÕU
%DQNDODUGDQ ELOJL DOÕQDELOPHVL \H ONHOHULQ NHQGL SDUODPHQWRODUÕQFD NDEXO
HGLOHQYHUJLNDQXQODUÕQÕQYHUJLLGDUHVLWDUDIÕQGDQHWNLQELUúHNLOGHX\JXODQDELOPHVLQH
RODQDN VD÷ODU 2(&'¶\H \H ONHOHU 2(&'¶QLQ gUQHN dLIWH 9HUJLOHQGLUPH
$QODúPDVÕQGD \HU DODQ YH YHUJLOHPH KDNNÕQÕQ \D ND\QDN ONHGH YH\D \HUOHúLP
ONHVLQGH EXOXQPDVÕ JHUHNWL÷L SUHQVLSOHULQGHQ \HUOHúLP ONHVLQGH YHUJLOHQGLUPH
SUHQVLELQLX\JXODPDNWDGÕUODU<HUOHúLPONHVLQGHYHUJLOHQGLUPHSUHQVLELQLQJHUHNWL÷L
JLEL X\JXODQDELOPHVL YHUJL LGDUHVLQLQ EHOLUOL GXUXPODUGD XOXVDO \D GD \DEDQFÕ
bankalardan bilgi alabilmesini gerektirir. Vergi idarelerinin özel durumlar için
gGHQPHVLJHUHNHQYHUJLQLQGR÷UXOX÷XQXQNRQWUROVD÷ODQPDVÕYHWDKVLOLLOHYHUJLVXoODUÕQÕQWDNLELYH
VRUXúWXUXOPDVÕYHUJLLGDUHVLWDUDIÕQGDQGROD\OÕYH\DGROD\VÕ]RDODUDNDGOLYH\DGL÷HUPHUFLOHU
YDVÕWDVÕ\ODVWOHQLOHQIDDOL\HWOHUROXSEX5DSRUGDJHQHORODUDN³YHUJLLGDUHVLQLQDPDoODUÕ´YH\D³YHUJL
DPDoODUÕ´RODUDNLIDGHHGLOPLúWLU
1
5
EDQNDODUGDQ LVWH\HELOHFH÷L ELOJLOHU \DWÕUÕODQ YH oHNLOHQ SDUDODU KDNNÕQGDNL ELOJLOHU
|UQH÷LQ\DVDOYH\D\DVDGÕúÕ\ROODUODHOGHHGLOPLúND\ÕWGÕúÕND]DQoODUÕQWHVELWLKDNVÕ]
indirim uygulamalarÕQÕQ “back to back” boUo YHUPH LúOHPOHUL\OH JHUoHN GÕúÕ
LúOHPOHULQ SDUD ND\QDNODUÕQÕQ \DEDQFÕ ONHOHUGH UHVPL J|UHYOLOHUH YHULOHQ UúYHW YH
\DSÕODQGL÷HUúDLEHOL|GHPHOHULQEHOLUOHQHELOPHVLLoLQLP]DNDUWODUÕ|UQH÷LQELUW]HO
NLúLOL÷LQ EHOLUOHQPHVL J|UQúWH ELUELUL\OH LOLúNLVL] PNHOOHIOHU DUDVÕQGDNL LOLúNL\L
RUWD\DoÕNDUPDNLoLQYHIDL]JHOLUOHULQLNDSVDU9HUJLLGDUHVLLoLQEDQNDELOJLOHULYHUJL
PDWUDKÕQÕQGR÷UXOX÷XQXQEHOLUOHQPHVLYHYHUJLQLQWDKVLOLDoÕVÕQGDQ|QHPOLGLU
5. Bankalardan bilgiDOÕQPDVÕELUNDoúHNLODOWÕQGDJHUoHNOHúHELOLU2(&'¶\H\H
ONHOHULQ E\N ELU E|OPQGH EHOOL ELU YHUJL PNHOOHILQLQ EDQND KHVDEÕ KDNNÕQGD
\DUJÕVDO \D GD LGDUL XVXOOHU oHUoHYHVLQGH GROD\OÕ \D GD GROD\VÕ] RODUDN EDQNDODUGDQ
ELOJL VD÷ODQDELOPHNWHGLU %D]Õ \H ONHOHULQ YHUJL LGDUHOHUL EHOLUOL NRúXOODU DOWÕQGD
EDQNDODUD DLW Lú\HUOHULQH JLUHUHN JHUHNOL ELOJL\L EDQND KHVDSODUÕQGDQ GR÷UXGDQ HOGH
HGHELOPH\HWNLVLQHGHVDKLSWLU'L÷HUED]Õ \H ONHOHULQ YHUJL LGDUHOHUL PHUNH]L YHUL
WDEDQÕQÕ NXOODQDUDN EDQNa bilgileULQH GR÷UXGDQ ulDúDELOPHNWHGLU %DúND ED]Õ
ONHOHUGHNLYHUJLLGDUHOHULLVHGR÷UXGDQEXELOJLOHUHXODúPDGDGDKDVÕQÕUOÕRODQDNODUD
VDKLS ROXS LGDUL GXUXúPD ELOJL LVWHPH \DUJÕ NDUDUÕ YE GROD\OÕ \ROODUOD ELOJL
WRSOD\DELOPHNWHGLU $\UÕFD EDQNDODU ELU oRN YHUJL LGDUHVLQH EHOLUOL WUGHNL ELOJLOHUL
GHYDPOÕ YH NHQGLOL÷LQGHQ RWRPDWLN RODUDN YHUPHNWHGLU %X GXUXP XOXVDO YHUJL
LGDUHVLQLQoDOÕúPDODUÕQÕNROD\ODúWÕUPDNWDYHYHUJLDQODúPDODUÕQDWDUDIONHOHUHGHYDPOÕ
YH NHQGLOL÷LQGHQ YHULOHELOHFHN ELOJL WUOHULQL JHQLúOHWPHNWHdiU %X WU GHYDPOÕ YH
NHQGLOL÷LQGHQELOJLYHULOPHVLPNHOOHIOHUHGH\DUDUVD÷OD\DELOPHNWHGLUgUQH÷LQED]Õ
ONHOHUGH EX WU ELOJLOHU EH\DQQDPHOHULQ LGDUH WDUDIÕQGDQ KD]ÕUODQPDVÕ RODQD÷ÕQÕ
VD÷OD\DUDN PNHOOHIOHUL D\UÕFD EH\DQ \NPOO÷QGHQ NXUWDUPDNWDGÕU %X UDSRUGD
]HULQGH GXUXODQ KXVXV YHUJL LGDUHVLQLQ GR÷UXGDQ YH\D \DUJÕ YH\D GL÷HU \HWNLOL
PDNDPODUDUDFÕOÕ÷Õ\ODEHOLUOLELUROD\ODLOJLOLRODELOHFHNELOJL\LEDQNDODUGDQDOPDVÕGÕU
%DQNDELOJLOHULQLQGHYDPOÕYHNHQGLOL÷LQGHQNDUúÕOÕNOÕDOÕúYHULúLNRQXsuVÕQÕUDúÕUÕIDL]
|GHPHOHULQLQ VWRSDMD WDEL WXWXOPDVÕ YHYH\D HWNLQ ELU úHNLOGH YHUJLOHQGLULOPHVL
KXVXVXQGDNLoDOÕúPDGDJ|]|QQHDOÕQDFDNWÕU
9HUJLLGDUHVLQLQEDQNDODUGDQGROD\OÕYH\DGROD\VÕ]RODUDNELOJLDOPDVÕQDL]LQ
YHULOPHVLV|]NRQXVXELOJLQLQJL]OLOL÷LQLLKODOHWPH]%WQ2(&'ONHOHULQGHEDQND
ELOJLOHUL GH GDKLO ROPDN ]HUH WP PNHOOHI ELOJLOHULQLQ NXOODQÕPÕ NRQXVXQGD YHUJL
LGDUHOHUL VÕNÕ ELU NRQWURO DOWÕQGD WXWXOPDNWDGÕU $\UÕFD WP 2(&' ONHOHULQGH YHUJL
ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQLQ LKODOLQH NDUúÕ oRN D÷ÕU FH]DODUÕ LoHUHQ NDWÕ NXUDOODU
EXOXQPDNWDGÕU øNLOL YHUJL DQODúPDODUÕQGDNL NDUúÕOÕNOÕ ELOJL DOÕúYHULúLQH \|QHOLN
NXUDOODUÕG]HQOH\HQ2(&'gUQHNdLIWH9HUJLOHQGLUPH$QODúPDVÕQÕQPDGGHVLGH
YHUJL DQODúPDODUÕ oHUoHYHVLQGH \DSÕODQ ELOJL DOÕúYHULúLQGH V|]NRQXVX ELOJLOHULQ
JL]OLOL÷LQLNRUXPD\D\|QHOLNKNPOHULoHUPHNWHGLU
9HUJL LGDUHVLQLQ EDQNDODUGDQ ELOJL DOPDVÕQÕQ HQJHOOHQPHVL JHUHN XOXVDO
JHUHNVH XOXVODUDUDVÕ DODQGD ROXPVX] VRQXoODU RUWD\D oÕNDUWDELOPHNWHGLU 8OXVDO
G]H\GH YHUJL LGDUHOHULQLQ |GHQPHVL JHUHNHQ YHUJL\L GR÷UX RODUDN KHVDSODPDVÕQÕ YH
WDKVLOLQLHQJHOOHUNHQPNHOOHIOHUDUDVÕQGDGDYHUJLHúLWVL]OL÷L\DUDWDELOPHNWHGLU%D]Õ
vergi mükellefleri, finansal olanaklardan ve teknolojiden yararlanarak, yasal olarak
|GHPHOHUL JHUHNHQ YHUJLGHQ NDoPDN DPDFÕ\OD EDQND ELOJLOHULQLQ YHUJL LGDUHOHULQGHQ
JL]OHQPHVLQHRODQDNVD÷OD\DQONHOHUGHNLILQDQVNXUXOXúODUÕQÕNXOODQPDNWDEXKXVXV
GD YHUJL \N GD÷ÕOÕPÕQÕ ER]DUDN YHUJL VLVWHPLQLQ DGDOHWL KDNNÕQGD úSKHOHUH \ol
6
açmaktDGÕU 9HUJLVHO aPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQDPDPDVÕ ED]Õ JHOLU WUOHULQLQ
WP\OHYHUJLGÕúÕNDOPDVÕQDQHGHQROPDNWDE|\OHFHIDUNOÕJHOLUNDWHJRULOHULDUDVÕQGD
HúLWVL]OLNOHU GR÷PDNWDGÕU 0HQNXO VHUPD\H LUDWODUÕ JD\UL PHQNXO VHUPD\H LUDGÕ YH\D
FUHW JHOLUOHULQH J|UH KDNVÕ] ELU DYDQWDM HOGH HWPHNWH D\UÕFD EDQNDODUGDQ ELOJL
DOÕQDPDPDVÕ YHUJL LGDUHVLQLQ YHUJL WRSODPD JLGHUOHUL LOH PNHOOHIOHULQ YHUJLOHULQL
|GHUNHQVWOHQPHN]RUXQGDNDODFDNODUÕHN\NPOONOHULDUWÕUPDNWDGÕU8OXVODUDUDVÕ
düzeyde ise vergisel amaçlarlD EDQNDODUGDQ \HWHULQFH ELOJL DOÕQDPDPDVÕ YHUJL
DQODúPDODUÕoHUoHYHVLQGHGL÷HUWDUDIONHOHULQELOJLWDOHSOHULQLQ\HULQHJHWLULOHPHPHVL
QHGHQL\OHYHUJLNRQXVXQGDNLXOXVODUDUDVÕLúELUOL÷LQLHQJHOOH\HUHNONHOHULQEXNRQXGD
WHN WDUDIOÕ JLULúLPOHULQH \RO DoPDNWDGÕU $\UÕFD HNRQRPLQLQ GR÷DO JHUHNOHULQH ED÷OÕ
ROPDVÕJHUHNHQVHUPD\HYHILQDQVKDUHNHWOHULQLEDQNDELOJLOHULQLQJL]OHQGL÷LONHOHUH
\|QHOWPHNVXUHWL\OH\DSD\ELUVDSPD\DX÷UDWDELOPHNWHGLU
%XVRQXoODU¶OHULQEDúÕQGD2(&'0DOLøúOHU.RPLWHVLQLEXQGDQVRQUD
PHWLQGH .RPLWH RODUDN EHOLUWLOHFHNWLU EDQNDODUÕQ HOLQGHNL ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷L
NRQXVXQX HOH DOPD\D \|QHOWWL \ÕOÕQGD .RPLWH ³9HUJLOHPH YH %DQNDFÕOÕN
%LOJLOHULQLQ *L]OLOL÷LQLQ .|W\H .XOODQÕPÕ´ EDúOÕNOÕ ELU UDSRU KD]ÕUODGÕ%X UDSRU
³8OXVODUDUDVÕ9HUJLGHQ.DoÕQPDYH9HUJL.DoÕUPD'|UW$UDúWÕUPD´DGOÕWDULKOL
2(&' \D\ÕQÕQGD \HU DOPÕúWÕU %X oDOÕúPD \XNDUÕGD EHOLUWLOHQ XOXVDO YH XOXVODUDUDVÕ
G]H\GHNL ROXPVX] VRQXoODUÕ HOH DODUDN YHUJL LGDUHOHULQLQ EDQkalardan bilgi alma
olanaNODUÕQÕQ VÕQÕUOÕ ROGX÷X ONHOHUH EX WU ELOJLOHULQ JL]OLOL÷LQLQ YHUJL LGDUHOHULQH
NDUúÕ VÕQÕUODQGÕUÕOPDVÕQÕ |QHUPLú EX DPDoOD V|]NRQXVX ONHOHULQ YHUJL LGDUHOHULQL
GL÷HU2(&'\HVLONHOHUGHRUWD\DoÕNDQEX\|QGHNLJHOLúPHOHULYH$YUXSD.RQVH\L
JLELXOXVODUDUDVÕNXUXOXúODUÕQWDYVL\HOHULQLGH|UQHNJ|VWHUHUHNKNPHWOHULQH]GLQGH
oDEDKDUFDPD\DoD÷ÕUPÕúWÕU
\ÕOÕQGDNL 5DSRUGD D\UÕFD YHUJL LGDUHOHULQFH EDQNDODUGDQ HOGH
HGLOHELOHFHNYHULOHULQNDUúÕOÕNOÕELOJLDOÕúYHULúL\ROX\ODGDKDLOHULG]H\GHNXOODQÕOPDVÕ
önerilmektedir. Rapor vergi idarelerine bu amaçla üç yol önermektedir. a) Banka
ELOJLOHULQLQNDUúÕOÕNOÕDOÕúYHULúLQLQVRUXQ\DUDWPD\DFD÷ÕJ|UúQQNDEXOHGLOPHVLE
2(&'¶QLQgUQHN9HUJL$QODúPDVÕQÕQ0DGGHVLQLQL]LQYHUGL÷LD]DPL|OoGHELOJL
DOÕúYHULúL \DSÕOPDVÕ YH F 8\JXQ GXUXPODUGD WHN \DQOÕ RODUDN DQODúPD\D WDUDI RODQ
ONHOHUH ELOJL VD÷ODQPDVÕGÕU $QFDN \ÕOÕQGDNL UDSRUGD2 \HU DODQ J|UúOHUH WP
\H ONHOHU NDWÕOPDPÕúWÕU %XQXQOD ELUOLNWH \HWHUOL ROPDVD GD EX UDSRU X\JXODPDGD
ED]ÕLOHUOHPHOHUVD÷ODQPDVÕQDYHVLOHROPXúWXU
9HUJL LGDUHVLQLQ IDDOL\HWWH EXOXQGX÷X HNRQRPLN \DVDO YH WHNQRORMLN oHYUH
\ÕOÕ UDSRUXQXQ RQD\ODQPDVÕQGDQ EX \DQD E\N GH÷LúLNOLNOHU J|VWHUPLúWLU 6RQ
RQ \ÕOGDNL WHNQRORMLN GHYULPOH KÕ]ODQDQ NUHVHOOHúPH VÕQÕU |WHVL LúOHPOHUGH SDWODPD
G]H\LQGH ELU E\PH \DUDWPÕúWÕU g]HOOLNOH EDQNDFÕOÕN YH HOHNWURQLN WLFDUHW
DODQÕQGDNLWHNQRORMLNLOHUOHPHOHUXOXVODUDUDVÕEDQNDFÕOÕ÷Õ\DOQÕ]FD]HQJLQNLúLOHULQYH
oRNXOXVOXúLUNHWOHULQGH÷LOJHQLúELUYHUJLPNHOOHILJUXEXQXQNXOODQÕPÕQDDoPÕúWÕU
2(&' ONHOHUL YH SHN oRN \H ROPD\DQ ONH WDUDIÕQGDQ NDPEL\R NRQWUROOHULQLQ
NDOGÕUÕOPDVÕGDVÕQÕU|WHVLILQDQVDOLúOHPOHULQKÕ]ODE\PHVLLPNDQÕQÕVD÷ODPÕúWÕU%X
\HQL ³ONH VÕQÕUÕ WDQÕPD\DQ EDQNDFÕOÕN´ G|QHPL VÕQÕU |WHVL LúOHPOHULQ DUWPDVÕQÕ
VD÷ODPÕú HNRQRPLN E\PH LoLQ \HQL IÕUVDWODU VXQPXú YH GQ\D JHQHOLQGH \DúDP
\ÕOÕQ5DSRUXQGD$YXVWXU\D/NVHPEXUJ3RUWHNL]YHøVYLoUH¶QLQ5DSRUPHWQL\OHYH5DSRUXQ
YHSDUDJUDIODUÕQGD\DSÕODQ|QHULOHUOHED÷OÕROPDGÕNODUÕEHOLUWLOPHNWHGLU
2
7
VWDQGDUGÕQÕ\NVHOWPLúWLU$QFDND\QÕ]DPDQGDGQ\DoDSÕQGDWPYHUJLLGDUHOHULQLQ
|QQHo|]OPHVLJHUHNHQ\HQLVRUXQODUoÕNDUPÕúWÕU
11. .UHVHOOHúPH WHNQRORML YH VHUPD\H KDUHNHWOHULQLQ VHUEHVWOHúPHVL WLFDUL
LúOHPOHU LoLQ \HQL IÕUVDWODU \DUDWPDNWDGÕU <XNDUÕGD EHOLUWLOGL÷L JLEL EX IÕUVDWODU
QIXVXQ JLGHUHN E\\HQ ELU NÕVPÕQÕQ NXOODQÕPÕQD DoÕOPDNWDGÕU 'DKD |QFH
J|UOPHPLú VD\ÕODUGDNL YHUJL PNHOOHIL \DVDO RODUDN |GHPHOHUL JHUHNHQ YHUJLGHQ
EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQLQ GDKD NDSVDPOÕ RODUDN X\JXODQGÕ÷Õ ONHOHU ]HULQGHQ
GDKD NROD\OÕNOD NDoPD RODQD÷Õ EXOPDNWDGÕU %|\OHFH YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ
ELOJLDOÕQDPDPDVÕQÕQYHEunun sonucu olan olumsu]OXNODUÕQ\DUDWWÕ÷ÕLVWLVPDURODQD÷Õ
EX WU LúOHPOHUGH JHoPLúWH ELOJL ND\QD÷Õ RODUDN NXOODQÕODQ NDPEL\R NRQWURO JLEL
JHOHQHNVHODUDoODUÕQGDRUWDGDQNDONPDVÕ\ODE\N|OoGHDUWPÕúWÕU9HUJLLGDUHOHULQLQ
\DVDGÕúÕ IDDOL\HW RODQDNODUÕQGD YH YHUJL PNHOOHIOHULQLQ YHUJLGHQ NDoPD NRQXVXQGD
RUWD\D oÕNDQ EHQ]HU \HQL IÕUVDWODUÕ \DNÕQGDQ L]OH\HELOPHVL GDKD GD |QHP
ND]DQPDNWDGÕU 9HUJL LGDUHOHUL ILUPDODU DUDVÕQGD \DUDWÕODQ NDUPDúÕN LúOHPOHU YH
\DEDQFÕ EDQNDODUGD DoÕODQ KHVDSODU \ROX\OD IDDOLyetleri vergi idaresiniQ ÕWWÕODÕ GÕúÕQGD
NDODQ NLúLOHULQ VD\ÕVÕQGDNL DUWÕúWDQ HQGLúH HWPHNWHGLU %LU ONHQLQ YHUJLVHO DPDoODUOD
EDQNDODUGDQ ELOJL DOPD\Õ VÕQÕUODQGÕUPD YH\D |QOHPH \|QQGHNL NDUDUÕQÕQ GL÷HU
ONHOHULQ YHUJL LGDUHOHULQL ROXPVX] \|QGH HWNLOHPHVL RODVÕOÕ÷Õ úLPGL\H NDGDU
J|UOPHPLú|OoGHDUWPÕúWÕU%XQHGHQOHUGHQGROD\ÕYHUJLLGDUHOHULYHUJLVHODPDoODUOD
EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕQÕQ VÕQÕUODQGÕUÕOPDVÕQÕQ \DUDWDFD÷Õ DúD÷ÕGDNL VRQXoODUGDQ
JLGHUHNGDKDoRNHQGLúHOHQPHNWHGLU
-Gerek tam, gerekse dar mükelleflerin ödemeleri gereken verginin, vergi
LGDUHVLQFHGR÷UXRODUDNWHVELWLYHWDKVLOLQLJoOHúWLUPHVL
9HUJLNDQXQODUÕQDX\PDPDNLoLQWHNQRORMLQLQ\DUDWWÕ÷ÕRODQDNODUGDQ\DUDUODQDQ
YHUJL PNHOOHIOHUL LOH GL÷HU YHUJL PNHOOHIOHUL DUDVÕQGDNL YHUJL HúLWVL]OL÷LQL WHúYLN
etmesi;
9HUJLOHQGLUPHGHPHQNXOVHUPD\HLUDWODUÕ\ODJD\ULPHQNXOVHUPD\HLUDGODUÕYH
FUHWJHOLUOHULDUDVÕQGDNLHúLWVL]OL÷LDUWÕUPDVÕ
9HUJL NDQXQODUÕQD PNHOOHIOHULQ J|QOO RODUDN X\PD H÷LOLPLQL ]DDID
X÷UDWPDVÕ
-Vergi idaresinin vergi toplama ve vergi mükelleflerinin yasal yükümlülüklerini
\HULQHJHWLUPHPDOL\HWOHULQLDUWÕUPDVÕ
8OXVODUDUDVÕVHUPD\HDNÕúÕQGDVDSPD\DQHGHQROPDVÕ
+DNVÕ]YHUJLUHNDEHWLQHNDWNÕGDEXOXQPDVÕYH
9HUJLLGDUHOHULDUDVÕQGDNLXOXVODUDUDVÕLúELUOL÷LQLHQJHOOHPHVLGLU
1 9HUJL LGDUHOHUL EX HQGLúHOHULQ RUWDGDQ NDOGÕUÕODELOPHVL LoLQ JoO ELU
XOXVODUDUDVÕLúELUOL÷LQLQJHUHNOLROGX÷XQDLQDQPDNWDGÕU
8
%X NDSVDPGD .RPLWH 9HUJLGHQ .DoÕQPD YH 9HUJL .DoDNoÕOÕ÷Õ dDOÕúPD
*UXEXQXQ YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕ NRQXVXQGD \H ONHOHUGHNL
PHYFXW X\JXODPDODUÕQ J|]GHQ JHoLULOPHVL YH EX ELOJLOHUH XODúÕOPDVÕ RODQDNODUÕQÕQ
JHOLúWLULOPHVL DPDFÕ\OD \HQL o|]POHU EXOPDN ]HUH \DSWÕ÷Õ oDOÕúPD VRQXFXQGD
KD]ÕUODGÕ÷Õ WDYVL\H NDUDUODUÕQÕ RQD\ODPÕúWÕU 9HUJLVHO DPDoODUOD EDQND ELOJLOHULQH
XODúÕOPDVÕQD GX\XODQ JHUHNVLQLP EDúND DPDoODUOD \DSÕODQ oDOÕúPDODUGD GD
YXUJXODQPÕúWÕU )LQDQVDO SL\DVDODUÕQ NUHVHOOHúPHVL VHUPD\H YH JHOLULQ
vergilendirilmesi konulu bir raporda (1995 Raporu) banka bilgilerinin gizOLOL÷ine
LOLúNLQKNmlHULQVÕQÕUODQGÕUÕOPD\ROODUÕQÕDUDúWÕUPDVÕ.RPLWH\HWDYVL\HHGLOPLúWLU
14. .RQVH\WDUDIÕQGDQ1LVDQ¶GH3RQD\ODQDQ³]DUDUOÕYHUJLUHNDEHWL\HQL
GR÷PDNWDRODQNUHVHOELUVRUXQ´EDúOÕNOÕ2(&'UDSRUXQGD³]DUDUOÕYHUJLUHNDEHWLQLQ
|QOHQPHVL NDSVDPÕQGD YHUJL LGDUHOHULQLQ EDQNDODUGDQ ELOJL DOPDVÕQÕ NROD\ODúWÕUPDN
]HUH NRQX\D LOLúNLQ NDQXQ \|QHWPHOLN YH X\JXODPDODUÕQ \H ONHOHU WDUDIÕQGDQ
gözden geçirilmesi.” 4 tavsiye edilmektedir.
<ÕOÕ5DSRUXQGDD\UÕFDVÕQÕU|WHVLIDL]KDUHNHWOHULQLQYHUJLOHQGLULOPHVL
VRUXQXQXQ ELOJL DOÕúYHULúL YH\D VWRSDM X\JXODQPDVÕ \ROODUÕQGDQ ELULQLQ \D GD KHU
LNLVLQLQ ELUOLNWH NXOODQÕOPDVÕ VXUHWL\OH o|]OHELOPHVLQLQ RODQDNOÕ ROXS ROPDGÕ÷ÕQÕQ
WHVELWL YH EXQXQ WHNQLN \|QOHUL ]HULQH .RPLWH WDUDIÕQGDQ ELU DUDúWÕUPD \DSÕOPDVÕ
WDYVL\H HGLOPLúWLU 9HUJLGHQ .DoÕQPD YH 9HUJL .DoDNoÕOÕ÷Õ dDOÕúPD *UXEX <DUDWÕFÕ
)LQDQVDO øúOHPOHU g]HO *UXEXQXQ GD \DUGÕPÕ\OD EX NRQXGDNL IL]LELOLWH oDOÕúPDVÕQÕ
VUGUPHNWHGLU $YUXSD %LUOL÷L GH JHUoHN NLúLOHULQ VÕQÕU |WHsi faiz gelirlerinin
vergLOHQGLULOPHVL VRUXQX ]HULQGH oDOÕúPDNWDGÕU $% .RPLV\RQX \DNÕQ ]DPDQODUGD
&RP ),1$/ VD\ÕOÕ ELU 'LUHNWLI WHNOLIL KD]ÕUODPÕúWÕU .DEXO HGLOPHVL
GXUXPXQGD V|]NRQXVX 'LUHNWLI \H ONHOHULQ GL÷HU $% ONHOHULQGH \HUOHúLN WDP
PNHOOHI JHUoHN NLúLOHUH \DSWÕNODUÕ VÕQÕU |WHVL IDL] |GHPHOHULQGH *HOLU 9HUJLVL
VWRSDMÕ\DSPDODUÕYH\DEXWUIDL]|GHPHOHUL\OHLOJLOLRODUDNEXONHOHUHNHQGLOL÷LQGHQ
YH GHYDPOÕ RWRPDWLN RODUDN ELOJL VD÷ODPDODUÕ úHNOLQGHNL LNL VHoHQHNWHQ ELULQL
X\JXODPDODUÕQÕ|QJ|UPHNWHGLr.
9HUJL LGDUHOHULQLQ YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL DOPDVÕQD L]LQ
YHULOPHVLQLQNDUDSDUDDNODQPDQÕQ|QOHQPHVL\DQÕQGDGL÷HU\DVDODUÕQX\JXODQPDVÕQÕ
GD GHVWHNOH\LFL ELU HWNL\H VDKLS ROGX÷X ONHOHU WDUDIÕQGDQ JLGHUHN GDKD oRN NDEXO
HGLOPHNWHGLU%D]ÕVXoOXODUILQDQVDONXUXOXúODUÕNXOODQPDNVXUHWL\OHNDUDSDUDDNODPD
|QOHPOHULQGHQ NDoÕQPD\D oDOÕúPDNWDGÕUODU %XQX YHUJL NDoDNoÕOÕ÷Õ \DSWÕNODUÕQÕ EX
KXVXVXQ GD NDUD SDUD NDSVDPÕQÕQ GÕúÕQGD NDOGÕ÷ÕQÕ GROD\ÕVÕ\OD NDUD SDUD DNODPD
PHY]XDWÕQÕQNHQGLOHULQHX\JXODQDPD\DFD÷ÕLGGLDVÕ\OD\DSPDNWDGÕUODU)LQDQVDO(\OHP
Görev Gücü (FATF)5VRQ]DPDQODUGDEXVRUXQXo|]PHN]HUHED]ÕDGÕPODUDWPÕúWÕU
/NVHPEXUJYHøVYLoUH]DUDUOÕYHUJLUHNDEHWLUDSRUXQXV|]NRQXVXUDSRUXQ,,(NLQGH\HUDODQ
JHUHNoHOHUOHRQD\ODPDNWDQLPWLQDHWPLúWLU
4
$UDOÕNWDULKLQGH$%%DNDQODUÕQÕQ]HULQGHDQODúPD\DYDUGÕ÷ÕWLFDULIDDOL\HWOHULQ
YHUJLOHQGLULOPHVLQHLOLúNLQ$%PHY]XDWÕQGDYHUJLVHODPDoODUODEDQNDODUGDQELOJLDOÕQPDVÕNRQXVXQD
GH÷LQLOPHPHNOHELUOLNWHYHUJLDODQÕQGDLúELUOL÷LNRQXVXQGDXOXVODUDUDVÕG]H\GHRUWD\DoÕNDQROXPOX
JHOLúPH\HGLNNDWoekilmektedir.
5
)$)72(&'ONHVL+RQJ.RQJ6LQJDSXU$YUXSD.RPLV\RQXYH.|UIH]øúELUOL÷L.RQVH\LQLQ
NDWÕOÕPÕ\ODROXúPDNWDGÕU
3
9
0D\ÕV WDULKLQGH * ONHOHUL 0DOL\H %DNDQODUÕ WRSODQWÕVÕQÕQ VRQXo
ELOGLUJHVLQGH * ONHOHULQLQ NDUD SDUD DNODPD\OD PFDGHOH RODQDNODUÕQÕ DUWÕUPDN
DPDFÕ\OD YHUJL\OH LOJLOL VXoODUOD HWNLQ ELU úHNLOGH PFDGHOH HWPHN NRQXVXQGD
DQODúPD\DYDUGÕNODUÕEHOLUWLOPLúWLU%XDQODúPDQÕQDPDoODUÕúXQODUGÕUNDUDSDUD
DNODPD\ODPFDGHOHVLVWHPOHULoHUoHYHVLQGHúSKHOLJ|UOHQLúOHPOHULQD\QÕ]DPDQGD
YHUJL NDoÕUPD DPDFÕ WDúÕPDVÕ KDOLQGH GH GL÷HU ONHOHUH UDSRU HGLOPHVLQLQ JYHQFH
DOWÕQD DOÕQPDVÕ NDUD SDUD NRQXVXQGD \HWNLOL NXUXOXúODUÕQ YHUJL\OH LOJLOL VXoODUÕQ
VRUXúWXUXOPDVÕQD \DUGÕPFÕ ROPDN ]HUH YHUJL LGDUHOHULQH ELOJL VD÷ODPDVÕQD PPNQ
ROGX÷XQFD L]LQ YHULOPHVL EX WU ELOJLOHULQ NHQGL YHUJL LGDUHOHULQH VD÷ODQGÕ÷Õ
NRúXOODU DOWÕQGD EDúND ONHOHUH GH YHULOPHVL EX WU ELOJLOHULQ YHUJLVHO DPDoODUOD
NDUD SDUDQÕQ DNODQPDVÕ VLsteminin HWNLQOL÷LQL ]D\ÕIODWPD\DFDN úHNLOGH NXOODQÕOPDVÕ
)$7)YH.RPLWH*¶OHUWDUDIÕQGDQRUWD\DDWÕODQEXNRQXODUÕGDNDSVD\DFDNúHNLOGH
NHQGLoDOÕúPDSURJUDPODUÕQÕJHQLúOHWPHNDUDUÕDOPÕúODUGÕU
%X VRQ JLULúLPOHU YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ GDKD ID]OD ELOJL
DOÕQDELOPHVL NRQXVXQGDNL DUWDQ LOJL\L \DQVÕWPDNWDGÕU .RPLWH YHUJLVHO DPDoODUOD
EDQND ELOJLOHULQH XODúÕOPDVÕ NRQXVXQGD |QHPOL ELU DGÕP DWDUDN 2(&' \HOL÷L LoLQ
EDúYXUDQ ONHOHUH ³YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQDELOPHVLQLQ NDEXO´
úDUWÕQÕ JHWLUPLúWLU 5DSRUGD \HQL YH HVNL \HOHU LoLQ YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ
ELOJL DOÕQDELOPHVL NRQXVXQGD |QOHPOHU |QHULOPLú ROXS KHQ] EX |QOHPOHUL
X\JXODPD\DQONHOHUGHNDQXQ\|QHWPHOLNYHLGDULX\JXODPDODUÕQÕYHUJLLGDUHOHULQLQ
EDQNDODUGDQ ELOJL DOPD RODQD÷ÕQÕ DUWÕUDFDN úHNLOGH ]DPDQOD GH÷LúWLUPHN ]HUH
JLULúLPOHUHEDúODPDODUÕLoLQWHúYLNHGLOPHNWHGLU
%9HUJLVHO $PDoODUOD %DQNDODUGDQ %LOJL $OÕQPDVÕ 2ODQDNODUÕQÕQ
$UWÕUÕOPDVÕøoLQ*HUHNHQgQOHPOHU
19. Bu Raporda belirlenen sorunlar evrensel nLWHOLNWH ROGX÷XQGDQ WHN WHN
ONHOHU G]H\LQGH HOH DOÕQÕS o|]OPHOHUL JoWU +HU ONH EX VRUXQODUÕ o|]HFHN
|QOHPOHUNRQXVXQGDNHQGLEDúÕQDJLULúLPOHUGHEXOXQGX\VDGDEXJQHNDGDUEXNRQXGD
oRNVÕQÕUOÕELULOHUOHPHVD÷ODQDELOPLúWLU%XUDSRUGDEHOLUOLELUNLúL\OHLOJLOLELOJLWDOHEL
]HULQH YHUJL LGDUHVLQLQ EDQNDODUGDQ GROD\OÕ YH\D GROD\VÕ] RODUDN ELOJL DOPDVÕQD
olanak verecek önlemler belirlenmektedir. Halen OECD ülkelerinde vergisel
DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕ YH EX ELOJLOHULQ GL÷HU ONHlerle aOÕúYHULúLQGH
farNOÕ \HWNL YH DUDoODU V|]NRQXVX ROPDNOD ELUOLNWH JHQHOOLNOH EX NRQXGDNL \HWNLQLQ
ROGXNoDJHQLúROGX÷XJ|UOPHNWHGLU
øGHDORODQÕWP2(&'ONHOHULQGHYHUJLLGDUHOHULQHYHUJLWRSODPDJ|UHYLQL
\HULQH JHWLUHELOPHOHULQH YH GL÷HU ONHOHUOH HWNLQ ELU ELOJL DOÕúYHULúL \DSDELOPHOHULQH
RODQDN YHUPHN ]HUH EDQNDODUGDQ KHU WUO YHUJLVHO DPDoOD GROD\OÕ YH\D GROD\VÕ]
RODUDN ELOJL DODELOPH L]QL YHULOPHVLGLU %D]Õ ONHOHULQ EDQND ELOJLOHULQH EX G]H\GH
XODúÕODELOPHVLQHRODQDN VD÷ODPDN ]HUHNHQGLNDQXQYHLGDULX\JXODPDODUÕQGDGL÷HU
ONHOHUH J|UH GDKD ID]OD GH÷LúLNOLN \DSPDVÕ JHUHNPHNWHGLU %XQXQ VRQXFX RODUDN EX
WUONHOHULQKHGHIHDQFDNDGÕPDGÕP\DNODúPDVÕV|]NRQXVXRODFDNWÕU6
øVYLoUH2(&'|UQHNYHUJLDQODúPDVÕQÕQPDGGHVLQHoHNLQFHNR\PXúROPDNODELUOLNWH
SDUDJUDIWDEHOLUWLOGL÷L]HUHSROLWLNDODUÕQGDGH÷LúLNOLN\DSPD\D\|QHOLUVHDYHEDOW
SDUDJUDIODUÕQGD\HUDODQ|QOHPOHULoHNLQFHVLGÕúÕQGDEÕUDNDFDNWÕU
6
10
0DOL øOLúNLOHU .RPLWHVL \H ONHOHUL DúD÷ÕGDNL KXVXVODUÕ KD\DWD JHoLUPHN
]HUHWHúYLNHWPHNWHGLU
D )LQDQV NXUXOXúODUÕQGD LVLPVL] KHVDS DoÕOPDVÕQÕQ |QOHQPHVL YH EX
NXUXOXúODUÕQGDLPLYH\DJHoLFLPúWHULOHULLOHDGÕQDKHVDSDoÕODQODUYH\DEDQNDLúOHPL
\DSÕODQODUÕQ NLPOLN ELOJLOHULQL WDOHS HGHELOPHVL LoLQ JHUHNHQ |QOHPOHU DOÕQPDOÕGÕU
.RPLWH EX |QOHPOHULQ \H ONHOHU WDUDIÕQGDQ X\JXODQPDVÕQÕ )$7)¶LQ oDOÕúPDODUÕ\OD
VD÷OD\DFDNWÕU
E %LOJL DOÕúYHULúLQH RODQDN WDQÕ\DQYHUJLDQODúPDODUÕoHUoHYHVLQGHWDOHSHGLOHQ
ELUELOJL\LEXELOJLQLQNHQGLYHUJLLGDUHVLLoLQ\DUDUOÕROPDGÕ÷ÕJHUHNoHVL\OHUHGGHGHQ
ONHOHU NRQX\X ELU NH] GDKD LQFHOH\HUHN WDOHS HGLOHQ ELOJLQLQ XOXVDO PHY]XDWODUÕ
DoÕVÕQGDQYHUJLLGDUHVLQFHWDOHSHGLOHELOLUELUELOJLROPDVÕGXUXPXQGDNDUúÕWDUDILoLQ
WHPLQ HGLOHELOPHVLQL VD÷ODPDOÕ JHUHNL\RUVD EXQD RODQDN YHUHFHN PHY]XDW
GH÷LúLNOL÷LQH JLWPHOLGLUOHU .RPLWH ONHOHULQ JHUHNHQ PHY]XDW GH÷LúLNOLNOHULQL EX
5DSRUXQNDEXOQGHQLWLEDUHQo\ÕOLoLQGH\DSPDVÕQÕ|QHUPHNWHGLU
F .DVÕW XQVXUX WDúÕ\DQ GROD\ÕVÕ\OD FH]DL VRUXúWXUPD\D NRQX ROD\ODUGD YHUJL
LGDUHVLQLQ GR÷UXGDQ YH\D GROD\OÕ RODUDN EDQNDODUGDQ ELOJL DOPDVÕQÕ HQJHOOH\HQ
SROLWLND YH X\JXODPDODU J|]GHQ JHoLULOPHOL JHUHNL\RUVD LOJLOL PHY]XDWWD GH÷LúLNOLN
\DSÕOPDOÕGÕU .RPLWH EX |QOHPOHULQ X\JXODQPDVÕQÕQ ED]Õ ONHOHUGH |QHPOL VRUXQODU
\DUDWDELOHFH÷LQL NDEXO HGHUHN EX ONHOHULQ PHYFXW X\JXODPDODUÕQÕ NHQGLOHUL LoLQ
uygun olabilecek önlemleri saptamak üzere gözden geçirmelerini önermektedir.
.RPLWHEXDODQGD VD÷ODQDQ JHOLúPHOHULLONRODUDN\ÕOÕQGDGDKDVRQUDGDEHOLUOL
DUDOÕNODUODG]HQOLRODUak izleyecektir. 7
KomiWHYHUJLVHODPDoODUODEDQNDODUGDQGDKDID]ODELOJLDOÕQDELOPHVL\|QQGHNL
XOXVODUDUDVÕH÷LOLPLWH\LWHGHUHNEXH÷LOLPLQÕúÕ÷ÕQGD\HONHOHULQLOJLOLPHY]XDWYH
LGDULX\JXODPDODUGD\DSÕOPDVÕJHUHFHNGH÷LúLNOLNOHULVDSWDPDN]HUHYHUJLPDWUDKÕQÕQ
%D]Õ ONHOHU GL÷HU ONHOHUH YHUJL VXoODUÕQÕQ VRUXúWXUXOPDVÕ GDKLO FH]D VRUXúWXUPDODUÕQGD \DUGÕP
VD÷ODPDNLoLQ³ILLOLQKHULNLONHGHGHVXoWHúNLOHWPHVLJHUHNWL÷L´LONHVLQLX\JXODPDNWDGÕU%XQHGHQOH
WDOHS HGHQ ONH\H \DUGÕPÕQ VD÷ODQPDVÕQGDQ |QFH ILLOLQ WDOHS HGLOHQ ONHGH JHUoHNOHúPLú ROPDVÕ
GXUXPXQGD ELU VXo WHúNLO HGLS HWPH\HFH÷LQLQ WHVELWL JHUHNLU +HU LNL ONHGH GH YHUJL VXoX WDQÕPÕQÕQ
EHQ]HU ROPDVÕ GXUXPXQGD EX LONHQLQ YHUJL DODQÕQGD X\JXODQPDVÕ ELOJL DOÕúYHULúL LoLQ ELU HQJHO
ROXúWXUPD\DFDNWÕU %XQD NDUúÕOÕN YHUJL VXoX WDQÕPÕ KHU LNL ONHGH GH ELUELULQGHQ IDUNOÕ LVH ELOJL WDOHS
eden ülke bir çok olayda vergi VXoXQXQ VRUXútuUXOPDVÕ LoLQ KD\DWL |QHPH VDKLS ELOJLOHUH
XODúDPD\DFDNWÕU .HQGL XOXVDO PHY]XDWODUÕQD X\JXQ GD ROVD ONHOHULQ YHUJL VXoX WDQÕPODUÕ ELUELULQGHQ
oRNIDUNOÕRODELOPHNWHGLUgUQH÷LQED]ՁONHOHUGHEH\DQHVDVÕJHoHUOLGLU9HUJLVLVWHPLQLQDGLOYHHWNLQ
ELUúHNLOGHX\JXODQDELOPHVLQLQPNHOOHILQ|GHYOHULQLJ|QOORODUDN\HULQHJHWLUPHVLQHED÷OÕROGX÷XEX
WU ONHOHUGH PNHOOHILQ NDVÕWOÕ RODUDN JHOLUOHULQL EH\DQ HWPHPHVL JHQHOOLNOH ELU YHUJL VXoX ROXúWXUXU
%XQDNDUúÕOÕNGL÷HUED]ՁONHOHUGe mükelleflerin vergiye tabi gelirlerini belirleme görevi daha çok vergi
LGDUHVLQH GúHU EX QHGHQOH GH YHUJL VXoX WDQÕPÕ GDKD VÕQÕUOÕ ELU NDSVDPD VDKLSWLU %XQD NDUúÕOÕN ELU
EDúNDJUXSONHGHJHOLUYHUJLVLVLVWHPLEXOXQPDGÕ÷ÕLoLQYHUJLVXoXNDYUDPÕoRNIDUNOÕELUDQODPWDúÕU
%XQHGHQOHYHUJLVXoXWDQÕPODUÕQÕQIDUNOÕROGX÷XGXUXPODUGD³ILLOLQKHULNLONHGHGHVXoWHúNLOHWPHVL
JHUHNWL÷L´ LONHVLQLQ X\JXODQPDVÕ YHUJL DQODúPDODUÕQÕQ DNLW WDUDIODUÕ DUDVÕQGD YHUJL VXoODUÕQGD ELOJL
DOÕúYHULúLQL|QHPOL|OoGHHQJHOOHU%XED÷ODPdaFSDUDJUDIÕQÕQ2(&'ONHOHULQLLNLOLYHUJLYH\D
NDUúÕOÕNOÕ \DUGÕPODúPD DQODúPDODUÕ oHUoHYHVLQGH EX VRUXQD EDQND ELOJLOHULQLQ DOÕúYHULúLQH RODQDN
VD÷OD\DFDN o|]POHU EXOXQPDVÕQÕ WHúYLN HGHU PDKL\HWWH RODUDN GH÷HUOHQGLULOPHVL gerekir. 21c)
SDUDJUDIÕQGDEHOLUWLOHQ³JHOLúPHOHULQL]OHQPHVL´oHUoHYHVLQGH.RPLWHEXDODQGDNLJHOLúPHOHULGHV|]
HGLOHQLNLOLGHQH\LPOHULQÕúÕ÷ÕDOWÕQGDJ|]GHQJHoLUHFHNWLU
.RPLWH KDNNÕQGD RUWDN ELU DQOD\ÕúD YDUPDN ]HUH YHUJL NDoDNoÕOÕ÷Õ NDYUDPÕQÕQ WDQÕPÕQD \|QHOLN \HQL
oDOÕúPDODU\DSDFDNWÕU
7
11
GR÷UX RODUDN WHVELWL YH GL÷HU YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQDELOPHVL
NRQXVXQGDJLULúLPEDúODWPDODUÕQÕWHúYLNHWPHNWHGLU.RPLWHEX\|QGHNLH÷LOLPLGDKD
GD JoOHQGLUPHN ]HUH %DODQJÕo E|OPQGH VDSWDQDQ VÕQÕUODPDODU oHUoHYHVLQGH
PHYFXWWDUWÕúPD\ÕVUGUPHQL\HWLWDúÕPDNWDGÕU
<XNDUÕGDNL |QOHPOHULQ X\JXODQPDVÕQGD |]HOOLNOH EDQND ELOJLOHULQH GROD\OÕ
\ROGDQ \DQL PDKNHPH \ROX\OD XODúÕOPDVÕQGD L]OHQHFHN SURVHGUQ V|] NRQXVX
ELOJLOHULQ ILLOHQ YHULOPHPHVL\OH VRQXoODQDFDN úHNLOGH DúÕUÕ GHUHFHGH EURNUDWLN YH
X]XQ ]DPDQ DODFDN QLWHOLNWH ROPDPDVÕ LoLQ D]DPL GLNNDW J|VWHULOPHOLGLU $\UÕFD
\XNDUÕGDNL |QOHPOHULQ X\JXODQPDVÕ NRQXVXQGD \DSÕODFDN oDOÕúPDGD HQIRUPDV\RQ
VLVWHPLQLQ LGDUL RODUDN X\JXODQDELOLUOL÷L YH NDSDVLWHVL NRQXVXQXQ GD HOH DOÕQPDVÕ
gerekecektir.
.RPLWH EX oDOÕúPDQÕQ GDKD GD LOHUL\H J|WUOHELOPHVL LoLQ \H ONHOHUL
GDKD|QFHYHUJLNDQXQODUÕQÕEDQNDELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LQLQVÕNÕELUúHNLOGHX\JXODQGÕ÷Õ
ONHOHUL NXOODQPDN VXUHWL\OH LKODO HWPLú RODQ PNHOOHIOHULQ \HQLGHQ GR÷UX EH\DQGD
EXOXQDUDN JHoPLúWH YHUJL LGDUHVLQLQ ÕWWÕODÕ GÕúÕQGD EÕUDNÕOPÕú JHOLU YH VHUYHW
XQVXUODUÕQÕ EH\DQ HWPHOHULQLQ QH úHNLOGH VD÷ODQDELOHFH÷L NRQXVXQX GD LQFHOHPHOHUL
KXVXVXQGDWHúYLNHWPHNWHGLU
<XNDUÕGD \HU DODQ |QOHPOHU EX 5DSRUXQ ,, %|OPQGH EHOLUWLOGL÷L ]HUH
EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQLQ VD÷ODP ELU EDQNDFÕOÕ÷ÕQ WHPHO JHUH÷L RODUDN |QHPLQL
D]DOWPDPDNWDGÕU %X |QOHPOHUOH GH ED÷ODQWÕOÕ RODUDN ONHOHU NHQGL PHY]XDWODUÕQÕ
LQFHOH\HUHN EDQNDODUGDQ DOÕQDQ ELOJLOHULQ LIúDVÕ YH\D X\JXQ ROPD\DQ úHNLOOHUGH
NXOODQÕOPDVÕQÕHQJHOOH\HFHNWHGELUOHULDOPDOÕGÕUODU
.RPLWH \XNDUÕGDNL |QOHPOHULQ YH EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕ DOÕQDQ
ELOJLOHULQ NRUXQDELOPHVL LoLQ JHUHNHQ NRUXPD NXUDOODUÕQÕQ X\JXODQPDVÕQÕ
\D\JÕQODúWÕUPDN ]HUH \H RODPD\DQ ONHOHU E|OJHVHO YH XOXVODUDUDVÕ NXUXOXúODUOD
LOLúNLOHUL oHUoHYHVLQGHNL oDEDODUÕQÕ VUGUHFHNWLU .RPLWH úLPGLGHQ ³,QWHU$PHULFDQ´
9HUJLøGDUHFLOHUL0HUNH]L&,$7&RPPRQZHDOWK$VVRFLDWLRQRI7D[$GPLQLVWUDWLRQ
&$7$ ,QWUD(XURSHDQ 2UJDQL]DWLRQ RI 7D[ $GPLQLVWUDWLRQV ,27$ %LUOHúPLú
0LOOHWOHU 8OXVODUDUDVÕ 9HUJL 6RUXQODUÕ 8]PDQODU *UXEX\OD NRQX KDNNÕQGD LOLúNL\H
JHoPLúWLU $\UÕFD .RPLWH 2(&' \HVL ROPD\DQ ONHOHUOH LOLúNLOHULQGH EX ONHOHUL
EDQNDODUGDQ YHUJLVHO DPDoODUOD ELOJL DOÕQPDVÕQD L]LQ YHUPHOHUL NRQXVXQGD WHúYLN
HWPHNWHGLU 2(&'¶\H ED÷OÕ <HQL 'R÷PDNWD 2ODQ 3L\DVDODU )RUXPX¶QXQ YHUJLVHO
DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕQÕQWHúYLNLQGHELUDUDo RODUDN NXOODQÕOPDVÕQD GD
devam edilecektir.
%DQNDODUGDQ YHUJLVHO DPDoODUODGDKDID]ODELOJLDOÕQPDVÕLoLQ&,$7,27$
YH &$7$¶\D \H RODQ YH\D IDDOL\HWOHULQH NDWÕODQ ONHOHULQ EX |UJWOHUOH ELUOLNWH
oDOÕúPDVÕ JHUHNPHNWHGLU %HQ]HU úHNLOGH 2(&' ONHOHUL GH \H ROPD\DQ ONHOHUOH
LNLOL P]DNHUHOHULQGH YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQDELOPHVLQLQ |QHPLQL
YXUJXODPD\DoDOÕúPDOÕGÕUODU
.RPLWH NHQGLVLQH ED÷OÕ ONH YH\D E|OJHOHUL YH\D YHUJL DoÕVÕQGDQ |]HO
VRUXPOXOXNODUÕQÕQROGX÷X\DGDYHUJLVHOLPWL\D]ODUDVDKLSROGXNODUÕE|OJHOHULEXOXQDQ
\H ONHOHUL \XNDUÕGD EHOLUWLOHQ |QOHPOHUL D\QÕ ]DPDQ VUHFL LoLQGH V|]NRQXVX
12
E|OJHOHUGHGHNHQGLDQD\DVDOG]HQOHPHOHULoHUoHYHVLLoLQGHX\JXODPDODUÕLoLQWHúYLN
etmektedir.
<XNDUÕGDNL |QHULOHULQ X\JXODQPDVÕ GXUXPXQGD YHUJL LGDUHOHULQLQ
EDQNDODUGDQ DOGÕNODUÕ ELOJLOHU DUWDFDNWÕU %X GD YHUJL LGDUHOHULQLQ DQODúPD\D WDUDI
ONHOHUGHQJHOHFHNELOJLWDOHSOHULQHGDKDL\L\DQÕWYHUHELOPHVLDQODPÕQDJHOHFHNWLU
BÖLÜM II
%$1.$%ø/*ø/(5ø1ø1*ø=/ø/øöø*(/(1(.6(/9(<(1ø
BOYUTLAR
%DQND%LOJLOHULQLQ*L]OLOL÷LQLQgQHPL
13
29. Banka bilgilerinin gizlilL÷LQLQED]ՁONHOHUGHGHULQWDULKLYHNOWUHON|NOHUL
YDUGÕU %X JL]OLOLN EDQNDFÕOÕN VLVWHPLQLQ WHPHO JHUHNOHULQGHQGLU %DQNDODU
PúWHULOHULQH DUDODUÕQGDNL LOLúNLQLQ JL]OLOL÷LQL NRUXPD JDUDQWLVL VD÷ODPDVD\GÕ
PúWHULOHUGHSDUDODUÕQÕYHILQDQVDOLúOHPOHULQLEDQNDODUÕQHOLQHEÕUDNPD]ODUGÕ%XWU
ELOJLOHULQ Lú LOLúNLVL LoLQGH EXOXQGXNODUÕ oQF úDKÕVODUD NUHGL YHUHQOHUH
PúWHULOHULQH UÕ]DODUÕ ROPDNVÕ]ÕQ YHULOPHVL EDQND PúWHULOHULQLQ ILQDQVDO GXUXPXQX
WHKOLNH\H VRNDELOLU .LúLQLn finansal durumunun izQL ROPDNVÕ]ÕQ DoÕNODQPDVÕ GD EX
NLúL LoLQ ELU WHKGLW ROXúWXUDELOLU %X QHGHQOH EDQNDODU Lú \DSDELOPHN LoLQ E\N ELU
JL]OLOLN LoLQGH oDOÕúPDN ]RUXQGDGÕU %XQXQ VRQXFX RODUDN EDúODQJÕoWD EDQND
ELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LEDQNDLOHPúWHULVLDUDVÕQGDNLV|]OHúPHGHQND\QDNODQÕUNHQGDKD
VRQUDODUÕEXNRUXPDPúWHULOHULQILQDQVDO\DúDPÕQÕQJL]OLOL÷LQLQNRUXQPDVÕQD\|QHOLN
PHY]XDWNDSVDPÕQDDOÕQDUDNJoOHQGLULOPLúWLU
%DQND JL]OLOL÷L YH EXQXQ ONHOHULQ EDQNDFÕOÕN VLVWHPOHULQH JHWLUGL÷L JYHQ
FDQOÕELUILQDQVDOKL]PHWHQGVWULVLQLQJHOLúPHVLQLGHWHúYLNHWPHNWHGLU%DQNDFÕOÕNYH
ILQDQVKL]PHWOHULVHNW|UE\PHNWHRODQNDUOÕELUDODQGÕU$QFDNEDQNDELOJLOHULQLQ
JL]OLOL÷L EX VHNW|UQ E\PHVLQGHNL IDNW|UOHUGHQ \DOQÕ]FD ELULGLU %XQXQ \DQÕQGD
EDQND VLVWHPLQLQ HWNLQOL÷L FDUL IDL] RUDQODUÕ YH JHQHO HNRQRPLN YH VL\DVDO LNOLP GH
ILQDQVDOKL]PHWOHUGHQQHUHGH\DUDUODQÕODFD÷ÕKDNNÕQGDNLNDUDUODUÕHWNLOHPHNWHGLU
%LUONHQLQEDQNDFÕOÕNVLVWHPLQLQLVWLNUDUOÕRODELOPHVLLoLQEDQNDELOJLOHULQLQ
JL]OL WXWXOPDVÕ JHUHNWL÷L KXVXVXQGDQ KDUHNHWOH YHUJL LGDUHOHULQLQ EDQNDODUGDQ ELOJL
DOPDVÕ HQJHOOHQPHPHOLGLU 9HUJLVHO QHGHQOHUOH EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQLQ
NDOGÕUÕOPDVÕ EX ELOJLOHULQ \DOQÕ]FD NDQXQGD EHOLUWLOHQ DPDoODU LoLQ NXOODQÕOPDVÕQÕ
VD÷OD\DFDNVÕNÕNRUXPD|QOHPOHUL\OHELUOLNWHG]HQOHQPHOLGLU2(&'ONHOHULQGHNLEX
WU|QOHPOHUEHOLUOLELUKHVDSVDKLELKDNNÕQGDELOJLDOÕQPDVÕLoLQVWG]H\\HWNLOLOHULQ
RQD\ÕQÕQDUDQPDVÕELOJLQLQELU\DUJÕNDUDUÕYH\DELUGL÷HUUHVPLSURVHGUoHUoHYHVLQGH
bankadan LVWHQPHVL D\UÕFD UHVPL J|UHYOLOHUFH EX ELOJLOHULQ N|W\H NXOODQÕPÕ YH
DoÕNODQPDVÕGXUXPXQGDD÷ÕUSDUDYHKDSLVFH]DODUÕYH\DEX|QOHPOHULQKHSVLQLLoHUHQ
G]HQOHPHOHUúHNOLQGHGLUhONHOHULQoR÷XQGDYHUJLLGDUHVLQLQELUEDQNDKHVDEÕ\ODLOJLOL
bilgi talebi, hesap sahibine bildirilmektedir. Buna ek olarak OECD ülkeleri, vergi
LGDUHVLQH YHULOHQ ELOJLQLQ L]LQVL] RODUDN DoÕNODQPDVÕQÕ |QOHPHN LoLQ VÕNÕ NXUDOODU
NR\PXúODUGÕU 9HUJL PNHOOHIOHULQLQ KDNODUÕQÕQ \HWHULQFH NRUXQPDVÕ YH EDQND
bilgilerinin gizli tutulmDVÕ|]HOOLNOH goOELUEDQNDFÕOÕNYHYHUJLVLVWHPLQLNXUPD\D
oDOÕúDQ JHoLú HNRQRPLOHUL LoLQ |QHPOLGLU %X ELOJLOHULQ NDQXQL ROPD\DQ ELU úHNLOGH
DoÕNODQPDVÕQÕQ |QOHQPHVL EDQNDFÕOÕN YH YHUJL VLVWHPLQH JYHQ ND]DQGÕUÕOPDVÕ YH
NRUXQPDVÕQGDKD\DWL|QHPHVDKLSWLU
Banka BLOJLOHULQLQ*L]OLOL÷LQLQ9HUJLøGDUHVLYH+XNXN8\JXODPDODUÕQD
Etkisi
6RQ \ÕOOÕN GHQH\LP EDQNDODUGDQ \HWHUOL ELOJL DOÕQDPDPDVÕQÕQ YHUJLQLQ
\|QHWLPLQHYHYHUJL\DVDODUÕQÕQX\JXODQPDVÕQDELUHQJHOROXúWXUGX÷XQXJ|VWHUPLúWLU
(OGH\HWHULQFHELOJLEXOXQPDPDVÕQHGHQL\OHEDQNDODUGDQ\HWHUOLELOJLDOÕQDPDPDVÕQÕQ
YHUJLNDQXQODUÕQÕQLKODOLQGHQHNDGDUHWNLOLROGX÷XQXQWDPRODUDN|OoOPHVLQGH]RUOXN
EXOXQPDNWDGÕU $\QÕ VRUXQ NDUD SDUD DNODPD ER\XWODUÕQÕQ |OoOPHVLQGH GH
V|]NRQXVXGXU %XQXQOD ELUOLNWH )$7) EX VRUXQXQ ER\XWODUÕQÕ \ÕOGD \]OHUFH PLO\DU
14
dolar olarak tahmin etmektedir.8 3HN oRN ONHGH \DVDO ROVXQ YH\D ROPDVÕQ KHU WUO
JHOLU YHUJL\H WDEL ROGX÷XQGDQ YH \DVD GÕúÕ HOGH HGLOHQ JHOLUOHU JHQHOOLNOH EH\DQ
HGLOPHGL÷LQGHQNDUDSDUDNDSVDPÕQDJLUHQJHOLUOHULQE\NE|OPQQELUYH\DGDKD
ID]ODONHGHYHUJLGÕúÕNDOGÕ÷ÕV|\OHQHELOLU9
33. 9HUJL NDQXQODUÕQÕQ LKODOL ULVNLQLQ ELU GL÷HU J|VWHUJHVL GH 2(&'
ONHOHULQGHNL EDQNDODUÕQ G|YL] YDUOÕN YH \NPOONOHULQGHNL E\N DUWÕúWÕU +HPHQ
WP 2(&' ONHOHULQGHNL PHYGXDW EDQNDODUÕQÕQ G|YL] \NPOONOHULQGHNL EX DUWÕú
,0)¶GHQDOÕQDQYHULOHUÕúÕ÷ÕQGDKD]ÕUODQDQDúD÷ÕGDNLJUDILNWHJ|UOPHNWHGLU10
)LQDQVDO(\OHP*|UHY*F¶QQ)$7)3DUD$NODQPD\DøOLúNLQ<ÕOOÕN5DSRUX
<DVDGÕúÕIDDOL\HWOHUGHQHOGHHGLOHQJHOLUOHUEDúDUÕOÕELUúHNLOGHDNODQGÕNWDQVRQUDEDúNDYH\DVDOELU
IDDOL\HWWHQGR÷DQND]DQoJLELYHUJLOHQGLULOHELOLU$QFDNEXYHUJLOHQGLUPHQLQJHOLULQGR÷GX÷X\DVDGÕúÕ
LúOHPLQ\DSÕOGÕ÷ՁONHGH\DSÕODELOHFH÷LDQODPÕQDJHOPHGL÷LJLEL\DVDGÕúÕIDDOL\HWWHQGR÷DQJHOLULQ
tümünü de içermeyecektir.
10
h\HROPD\DQED]ՁONHOHULQYHULOHULQHNÕ\DVODPD\DSPDRODQD÷ÕVD÷ODPDN]HUH\HUYHULOPLúWLU
øQJLOWHUH¶\HLOLúNLQYHULOHUGH%LUOHúLN.UDOOÕ÷ÕQWPXQVXUODUÕJ|]|QQHDOÕQPÕúWÕU
8
9
15
0HYGXDW%DQNDODUÕ'|YL]%RUoODUÕ
øQJLOWHUH
-DSRQ\ D
)UDQVD
$OPDQ\ D
/NVHPEXUJ
$%'
%HOoLND
+ROODQGD
øWDO\ D
øVYLoUH
øVSDQ\ D
$YXVWXU\ D
øVYHo
.DQDGD
$YXVWUDO\ D
3RUWHNL]
.RUH
'DQLPDUND
< XQDQLVWDQ
)LQODQGL\ D
1RUYHo
< HQL=HODQGD
øUODQGD
7UNL\ H
0HNVLND
3RORQ\ D
0DFDULVWDQ
ø]ODQGD
6LQJDSXU
%DKUH\ Q
+ROODQGD$QWLOOHUL
%DUEDGRV
Kaynak: IMF International Finance Statistics Yearbook, Vol. L. 1997
$úD÷ÕGD J|VWHULOGL÷L ]HUH PHYGXDW EDQNDODUÕQÕQ G|YL] YDUOÕNODUÕQGD GD
EHQ]HUELUDUWÕúJ|UOPHNWHGLU
16
0HYGXDW%DQNDODUÕ'|YL]9DUOÕNODUÕ0LO\DU$%''RODUÕ
øQJLOWHUH
-DSRQ\ D
)UDQVD
$OPDQ\ D
/NVHPEXUJ
%HOoLND
øVYLoUH
+ROODQGD
øWDO\ D
øVSDQ\ D
$%'
$YXVWXU\ D
øVYHo
.DQDGD
'DQLPDUND
3RUWHNL]
.RUH
)LQODQGL\ D
$YXVWUDO\ D
øUODQGD
7UNL\ H
1RUYHo
< XQDQLVWDQ
3RORQ\ D
0HNVLND
< HQL=HODQGD
0DFDULVWDQ
ø]ODQGD
6LQJDSXU
%DKUH\ Q
+ROODQGD$QWLOOHUL
%DUEDGRV
Kaynak: IMF International Finance Statistics Yearbook, Vol. L. 1997
(OEHWWH WHN EDúÕQD PHYGXDW EDQNDODUÕQÕQ G|YL] YDUOÕN YH
\NPOONOHULQGHNL E\PHGHQ \DEDQFÕ EDQNDODUÕQ NXOODQÕOPDVÕ VXUHWL\OH YHUJL
17
NDQXQODUÕQÕQLKODOLQGHDUWÕúROGX÷XVRQXFXQDYDUÕODPD]%XQXQODELUOLNWHEXE\PH
OECD ülkelerindeki finansal kurumlar araFÕOÕ÷Õ\OD VÕQÕU |WHVL LúOHPOHUGHNL DUWÕúÕ
göstermektedir. Bunun sonucu olarak OECD ülkelerindeki vergi idareleri, daha etkin
ELU YHUJL \|QHWLPL LoLQ \DEDQFÕ EDQNDODUGDQ EXJQ KHU ]DPDQNLQGHQ GDKD oRN ELOJL
DOPDLKWL\DFÕGX\PDNWDGÕU11
.UHVHOOHúPHYH)LQDQVDO3L\DVDODUÕQ/LEHUDOOHúPHVL
6RQ RQ \ÕO LoLQGH NUHVHOOHúPH\L KÕ]ODQGÕUDQ HWNHQOHUGHQ ELUL
ILQDQVDO SL\DVDODUÕQ OLEHUDOOHúPHVL \|QQGHNL 2(&' WDUDIÕQGDQ GD GHVWHNOHQHQ
H÷LOLPGLU %X OLEHUDOOHúPH ELU EDNÕPD RIIVKRUH ILQDQVDO PHUNH]OHULQ ILQDQVDO
SL\DVDODUD \|QHOLN WHKGLGLQH ELU NDUúÕOÕN RODUDN JHOLúPLúWLU LOD ¶OL \ÕOODU
DUDVÕQGD EX ILQDQVDO PHUNH]OHU R WDULKOHUGHNL WHNQRORMLN LOHUOHPH VD\HVLQGH NROD\FD
XODúÕODELOPH |]HOOLNOHULQGHQ \DUDUODQDUDN \DSWÕNODUÕ DVJDUL G]H\GHNL YHUJLOHPH YH
EDQNDFÕOÕN G]HQOHPHOHUL VD\HVLQGH \DEDQFÕ ILQDQVDO NXUXPODUÕ FH]EHWPLúOHUGL
2IIVKRUH PHUNH]OHUH VHUPD\H DNÕúÕ JHOHQHNVHO ILQDQVDO SL\DVDODUÕ WHKGLW HWWL÷L LoLQ
QRUPDO EDQNDFÕOÕN IDDOL\HWOHUL\OH RIIVKRUH EDQNDFÕOÕN DUDVÕQGDNL IDUNODUÕ JLGHUPHN
]HUHoRNVD\Õda düzeQOHPH\DSÕOPÕú;12EXDUDGDNDPEL\RNRQWUROOHULGHNDOGÕUÕOPÕúWÕU
%D]Õ ONHOHU RIIVKRUH ILQDQVDO PHUNH]OHUOH GR÷UXGDQ UHNDEHW HGHELOHFHN SL\DVDODU
NXUPXúODUGÕU $\UÕFD WP GQ\DGDNL ILQDQVDO SL\DVDODUÕQ RUWDN NXUDOODUD ED÷ODQPDVÕ
LoLQoDOÕúPDODU\DSÕOPÕúWÕU13
37. FinansDOSL\DVDODUÕQOLEHUDOOHúPHVLYHX\XPODúWÕUÕOPDVÕVHUPD\HQLQ
VÕQÕU |WHVL VHUEHVW GRODúÕPÕQÕ |QHPOL |OoGH NROD\ODúWÕUDUDN VHUPD\H GD÷ÕOÕPÕQÕ
ROXPOX \|QGH HWNLOHPLú YH VHUPD\HQLQ PDOL\HWLQL GúUPúWU $\UÕFD OLEHUDOOHúPH
EDQNDODU GÕúÕQGDki finansal kuruOXúODUÕQ |UQH÷LQ \DWÕUÕP IRQODUÕ HPHNOLOLN IRQODUÕ
VLJRUWDúLUNHWOHULJHOLúPHVLQLVD÷ODPÕúWÕU
(NRQRPLN E\PH RODQD÷Õ VD÷ODPDVÕQD UD÷PHQ ILQDQVDO
SL\DVDODUÕQ OLEHUDOOHúPHVL YHUJL NDQXQODUÕQD X\PDPD LPNDQODUÕQÕ GD DUWÕUPÕúWÕU
)LQDQVDO YH VHUPD\H SL\DVDODUÕQÕQ HQWHJUDV\RQXQD \|QHOLN YHUJL GÕúÕ HQJHOOHULQ
oR÷XQXQ NDOGÕUÕOPDVÕ\OD JHUoHN YH W]HO NLúLOHU D] YH\D VÕIÕU PDOL\HWOH \DVDO YH\D
\DVDGÕúÕ LúOHPOHUL JHUoHNOHúWLUPHN DPDFÕ\OD GQ\DQÕQ KHU \HULQGHNL EDQNDFÕOÕN
VLVWHPOHULQL NXOODQDELOPH RODQD÷ÕQD NDYXúPXúODUGÕU %X RODQDN YHUJLVHO DPDoODUOD
EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕQD \DVDO VÕQÕUODPDODU JHWLUHQ ONHOHULQ VXQGX÷X
RODQDNODUGDQ \DUDUODQPD\Õ NROD\ODúWÕUPÕúWÕU %XQD NDUúÕOÕN EX JHOLúPHOHU LOJLOL
ONHOHUOHL\LELUELOJLDOÕúYHULúLVLVWHPLEXOXQPD\DQYHUJLLGDUHOHULQLQNDQXQLKODOOHULQL
VDSWD\DELOPHVLQLJoOHúWLUPLúWLU
<XNDUÕGDNLJUDILNOHUGH\HUDODQELOJLOHU\DOQÕ]FDPHYGXDWEDQNDODUÕQGDPHYFXWRODQ\DEDQFÕYDUOÕNYH
\NPOONOHUL\DQVÕWPDNWDGÕU%HúONHøUODQGD0HNVLNDøVSDQ\DøVYHoYHøVYLoUH\DEDQFÕYDUOÕNYH
\NPOONOHUHVDKLSGL÷HUEDQNDFÕOÕNNXUXPODUÕQDGDVDKLSWLU%XONHOHUGHNLPHYGXDWEDQNDODUÕYH
GL÷HUEDQNDFÕOÕNNXUXOXúODUÕQÕQWRSODP\DEDQFÕYDUOÕNYH\NPOONOHUL(N,GH\HUDODQJUDILNOHUGH
J|VWHULOPLúWLU
11
³.Õ\ÕEDQNDFÕOÕ÷Õ´RIIVKRUHEDQNLQJJHQHORODUDNEDúNDELUONHGHWDPPNHOOHIRODQODUKHVDEÕQD
G|YL]]HULQGHQPHYGXDWNDEXOHGHQYHYH\DYDUOÕNODUÕ\|QHWHQELUEDQNDRODUDNDQODúÕOPDNWDGÕU
12
WDULKOL)LQDQVDO3L\DVDODUÕQ.UHVHOOHúPHVLYH6HUPD\HYH*HOLULQ9HUJLOHQGLULOPHVL5DSRUX
13
18
39. 9HUJL PNHOOHIOHULQLQ LúOHPOHULQLQ JHUoHN PDKL\HWLQL JL]OHPHN
]HUH NXOODQGÕNODUÕ \ROODUGDQ ELUL YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕQÕ
HQJHOOH\HQONHOHUH YH\D EX ONHOHUGHQWHOHIRQKDWODUÕQÕQNXOODQÕOPDVÕVXUHWL\OHSDUD
WUDQVIHUL\DSÕOPDVÕGÕU+HUQHNDGDUXOXVDOPHY]XDWODUGDYHUJLLGDUHVLQLQEDQNDODUGDQ
ELOJLDOPDVÕQDL]LQYHULOPH\HQONHOHUHYH\DEXONHOHUGHQWHOHIRQKDWODUÕ\OD\DSÕODQ
WUDQVIHUOHUGH EDQNDODUD J|QGHUHQLQ YH DOÕFÕQÕQ NLPOLNOHULQL WHVELW \NPOO÷
JHWLULOHELOLUVHGHSUDWLNWH\XUWGÕúÕQGDNLDOÕFÕYH\DJ|QGHUHQLQNLPOL÷LQLQEHOLUOHQPHVL
RODQDNVÕ]GÕU 9HUJL LGDUHVL JHQHOOLNOH PXDPHOHQLQ \DOQÕ]FD NHQGL ONHVL LoLQGH
sonuçlanan bölümünü izleyebilir. 0XDPHOHQLQ KHU LNL WDUDIÕ GD ELOLQPHGHQ YHUJL
LGDUHVLQLQEXPXDPHOHQLQJHUoHNPDKL\HWLQHJHOLULQNDUDNWHULQHYHND\QD÷ÕQDLQPHVL
]RUGXU 7HOHIRQ KDWODUÕ\OD \DSÕODQ WUDQVIHUOHUGH NDUúÕODúÕODQ VRUXQODU HOHNWURQLN
EDQNDFÕOÕ÷ÕQ \D\JÕQODúPDVÕ\OD GDKD GD DUWDUDN YHUJL LGDUHVL LoLQ DUWÕN PXDPHOHOHULQ
KHULNLWDUDIÕQÕQGDEHOLUOHQPHVLQLGHJoOHúWLUPLúWLU
Elektronik Ticaret ve Elektronik Para
)LQDQVDO SL\DVDODUÕQ OLEHUDOOHúPHVL YH NUHVHOOHúPHVL VÕQÕU |WHVL
EDQNDFÕOÕN IDDOL\HWOHULQGHQ \DUDUODQPD RODQD÷ÕQÕ DUWÕUGÕ\VD GD HOHNWURQLN
WHNQRORMLVLQGH JHUoHNOHúHQ E\N LOHUOHPH GH VÕQÕU |WHVL EDQNDFÕOÕN IDDOL\HWOHULQGHQ
NLPOL÷L EHOOL ROPDNVÕ]ÕQ YH DQÕQGD \DUDUODQDELOPH RODQDNODUÕQÕ JHQLúOHWPLúWLU +DWWD
ILQDQVDO SL\DVDODUÕQ OLEHUDOOHúPHVL ROPDNVÕ]ÕQ GD \HQL WHNQRORMLN JHOLúPHOHULQ WHN
EDúÕQDEXGXUXPD\RODoDFD÷ÕDQODúÕOPDNWDGÕU
41. Vergi idarelerinin en yeni problemlerinden biri, internet üzerinden
HOHNWURQLN WLFDUHW LPNDQÕ VD÷OD\DQ HOHNWURQLN |GHPH VLVWHPLGLU %X o WHPHO úHNLOGH
JHUoHNOHúPHktedir.
n GüvenlLN VLVWHPOHUL\OH JoOHQGLULOPLú NUHGL YH ERUoODQPD
NDUWODUÕ\OD
n
'H÷HU\NOHQPLúNDUWODUOD$NÕOOÕNDUWODUGDKLO
n
(OHNWURQLNQDNLWYHoHNIRUPODUÕGDKLOHOHNWURQLNSDUD\OD
%X WU VLVWHPOHU PXKDVHEHOHúWLULOPLú YH\D PXKDVHEHOHúWLULOPHPLú
VLVWHPOHU RODUDN GD VÕQÕIODQGÕUÕODELOLU 0XKDVHEHOHúWLULOPLú VLVWHPOHU ELU PXDPHOHQLQ
PDOL WDEORODUD ND\GÕQD NDGDU YH\D PDOL WDEORODUGDNL ELU WXWDUÕQ NHQGLVLQL ROXúWXUDQ
PXDPHOHOHUHNDGDUL]OHQPHVLQHRODQDNYHUHFHNELUND\ÕWYHEHOJHG]HQLQLLIDGHHGHQ
ED÷ÕPVÕ] ELU ³ND\ÕW WDNLS \ROX´QD DXGLW WUDLO VDKLSWLU 0XKDVHEHOHúWLULOPHPLú
VLVWHPOHU LVH QDNLW JLEL oDOÕúÕU PXDPHOHOHULQ WHN WHN L]OHQHELOPHVLQH RODQDN YHUHFHN
ELU³ND\ÕWWDNLS\ROX´\RNWXUPXDPHOH\HDUDFÕOÕNHGHQED÷ÕPVÕ]ELUDUDFÕEXOXQPD]YH
PXDPHOH\HNDWÕODQNLúLOHULQNLPOLNOHULEHOOLGH÷LOGLU
.UHGL YH ERUoODQPD NDUWODUÕ JHQHOOLNOH PXKDVHEHOHúWLULOPLú
VLVWHPOHUGLU %XQXQOD ELUOLNWH YHUJL PNHOOHILQLQ V|]NRQXVX NDUWODUÕ 3DUDJUDIWD
WDQÕPODQDQ VWDQGDUWODUÕ NDUúÕODPD\DQ ELU ONHGHQ HOGH HWPHVL GXUXPXQGD YHUJL
LGDUHOHULQLQEXVLVWHPLoLQGHNLPXDPHOHOHUHLOLúNLQELOJLOHULQWPQYH\DELUNÕVPÕQÕ
DOPDVÕHQJHOOHQPLúROPDNWDGÕU
19
'H÷HU \NOHQPLú NDUWODU ELU E|OP PXKDVHEHOHúWLULOPLú ELU
E|OP PXKDVHEHOHúWLULOPHPLú ROPDN ]HUH ELU oRN IDUNOÕ IRUPDWWD
G]HQOHQHELOPHNWHGLU<XNDUÕGDEHOLUWLOGL÷L]HUHPXKDVHEHOHúWLULOPHPLúNDUWODUYHUJL
LGDUHOHULQLQ HWNLQOL÷LQH \|QHOLN |QHPOL ELU WHKGLW ROXúWXUPDNWDGÕU %XQODU QDNLW JLEL
LúOHP J|UPHOHULQH NDUúÕQ IL]LNL ELU YDUOÕN YH\D E\N WXWDUODU LoLQ JYHQOLN VRUXQX
WDúÕPDPDODUÕ QHGHQL\OH QDNLW KDUHNHWOHULQH GD\DOÕ PHYFXW HNRQRPLN IDDOL\HWOHUGHQ
GDKD E\N ELU ULVN ROXúWXUPDNWDGÕU %X ULVN YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL
DOÕQPDVÕQÕ VÕQÕUOD\DQ ONHOHUGHQ VD÷ODQDQ NDUWODUGD GDKD GD DUWPDNWDGÕU %DQND
ELOJLOHULQLQ YHUJLVHO DPDoODUOD NXOODQÕOPDVÕQÕ VÕQÕUOD\DQ ONHOHUGHQ VD÷ODQDQ
PXKDVHEHOHúWLULOPLú VLVWHPGHNL NUHGL YH ERUoODQPD NDUWODUÕ JLEL GH÷HU \NOHQPLú
NDUWODUGDYHUJLLGDUHVLLoLQJoONOHU\DUDWPDNWDGÕU
'H÷HU \NOHQPLú NDUWODr gibi elektronik paralar da
PXKDVHEHOHúWLULOPLú YH\D PXKDVHEHOHúWLULOPHPLú IRUPODUGD RODELOPHNWHGLU %XQXQ
VRQXFX RODUDN GH÷HU \NOHQPLú NDUWODUGDNLQH EHQ]HU ]RUOXNODU HOHNWURQLN QDNLW YH
oHNOHULoLQGHRUWD\DoÕNPDNWDGÕU
46. Bu ödeme sistemleri özellikle elektronik gizli kodlama teknolojisi
LOH ELUOHúWL÷LQGH YHUJL LGDUHVLQLQ \DSDFD÷Õ GHQHWLP LoLQ JHUHN GX\XODQ ³ND\ÕW WDNLS
\ROX´QXQROXúPDVÕQÕHQJHOOH\HFHNYHNDUPDúÕNKDOHJHWLUHFHNELUSRWDQVL\HOHVDKLSWLU
.RPLWHHOHNWURQLNWLFDUHWNDSVDPÕQGD\DSWÕ÷ÕoDOÕúPDGDEX|GHPHúekillerinin, vergi
mükelleflerine vergiden kaçmak üzere yeni olanaklar vermeksizin, elektronik ticareti
JHOLúWLUPHVLQLJYHQFHDOWÕQDDOPD\DoDOÕúPDNWDGÕU
%DQND JL]OLOL÷L oHUoHYHVLQGH YH\D GL÷HU NDQXQODUGD \HU DODQ
KNPOHUGH EX WU ELOJLOHULQ DOÕQPDVÕQÕQ YHUJLVHO DPDoODUOD |QOHPHVL GXUXPXQGD
EDQNDFÕOÕN GD GDKLO HOHNWURQLN WLFDUHWWHNLúHIIDIOÕ÷ÕDUWWÕUPDN]HUH JHOLúWLULOHQ NLPOLN
VDSWDQPDVÕQDLOLúNLQVLVWHPOHUYHGL÷HUVLVWHPOHULQYHUJLLGDUHVLQHKHUKDQJLELU\DUDUÕ
ROPD\DFDNWÕU(OHNWURQLN\ROODVÕQÕU|WHVLEDQNDFÕOÕNWDNLJHOLúPHSRWDQVL\HOLJ|]|QQH
DOÕQGÕ÷ÕQGD\DEDQFՁONHOHULQEDQNDELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LNRQXVXQGDNLVÕQÕUODPDODUÕQÕQ
YHUJL LGDUHOHUL LoLQ EXJQ JHoPLúWHQ GDKD E\N ELU HQJHO ROXúWXUDELOHFH÷L
DQODúÕOPDNWDGÕU
Kara Para AklamaYH9HUJL6XoODUÕ
%DQNDODUGDQ ELOJLDOÕQDPDPDVÕ\DVDGÕúÕIDDOL\HWOHUGHQHOGH HGLOHQ
JHOLUOHULQ JL]OHQPHVLQH \|QHOLN SDUD DNODPD \|QWHPOHULQLQ EDúDUÕOÕ ROPDVÕQÕ
VD÷ODPDNWDGÕU 3DUD DNODPD WHNQLNOHUL GXUXPD J|UH SHN oRN 2(&' ONHVLQGH VXo
VD\ÕODQ \DVDO YH\D \DVDGÕúÕ \ROODUGDQ HOGH HGLOHQ JHOLUOHULQ YHUJL LGDUHVLQLQ ÕWWÕODÕ
GÕúÕQGD NDOPDVÕQD \RO DoPDN DPDFÕ\OD GD NXOODQÕOPDNWDGÕU %0 8\XúWXUXFXODUÕQ
.RQWUROX YH 6XoODUÕQ gQOHQPHVL 'DLUHVL WDUDIÕQGDQ \DNÕQ WDULKOHUGH \D\ÕPODQDQ ELU
UDSRUGDNDUDSDUDDNODPDYHYHUJLNDoDNoÕOÕ÷ÕDUDVÕQGDNLED÷ODQWÕODUWDUWÕúÕOPDNWDYH
YHUJL NDoDNoÕOÕ÷ÕQÕQ ER\XWXQXQ GL÷HU VXo WUOHULQGH V|]NRQXVX RODQ WXWDUODUÕQ ELUNDo
NDWÕQDXODúWÕ÷ÕLOHULVUOPHNWHGLU14
+UUL\HWL ED÷OD\ÕFÕ FH]D JHUHNWLUHFHN YHUJL VXoODUÕ JLEL NDUD SDUD
DNODPDGDVÕQÕU|WHVLQHIRQKDUHNHWLLPNDQÕVD÷OD\DQWHNQRORMLNLOHUOHPHOHUVD\HVLQGH
)LQDQVDO&HQQHWOHU%DQND6ÕUUÕYH3DUD$NODQPDVÕ+D]LUDQ
14
20
GDKD NROD\ODúPÕú YH EWQ ONHOHU LoLQ ELU SUREOHP QLWHOL÷L ND]DQPÕúWÕU +NPHW
WDUDIÕQGDQ KD]ÕUODQDQ NDUD SDUDQÕQ DNODQPDVÕQÕ |QOHPH \DVD WDVDUÕVÕQÕQ RQD\ODQPD\Õ
EHNOHGL÷L .RUH KDULo WP 2(&' ONHOHUL EDQND JL]OLOL÷LQLQ GDUDOWÕOPDVÕ YH\D NDUD
SDUD DNODPD\OD PFDGHOH\H \|QHOLN |QOHPOHU DOPÕúODUGÕU 9HUJL LGDUHVL DoÕVÕQGDQ GD
ROXPOX ELU HWNLVL EXOXQPDVÕQD UD÷PHQ EX oDEDODU JHQHOOLNOH YHUJi suçu niWHOL÷L
bulunmayaQNDUDSDUDDNODQPDROD\ODUÕQD\|QHOLNWLU
%X DODQGDNL LOHUOHPHOHU GDKD oRN )$7)¶ÕQ oDOÕúPDODUÕ VD\HVLQGH
JHUoHNOHúPLúWLU )$7)¶ÕQ \ÕOÕQGD NDUD SDUD DNODPD\OD \DSÕODFDN PFDGHOHGH
DOÕQPDVÕ JHUHNHQ |QOHPOHUH LOLúNLQ KD]ÕUODGÕ÷Õ UDSRUGD EXQGDQ VRQUD WDYVL\H UDSRUX
RODUDNEHOLUWLOHFHNWLU\HUDODQDGHWWDYVL\HQLQKLoELULYHUJLVXoODUÕ\ODED÷ODQWÕOÕNDUD
SDUDDNODQPDVÕQDLOLúNLQGH÷LOGLU*HUoHNWHRUMLQDOWDVDUÕGDGDEXWDYVL\HOHU\DOQÕ]FD
X\XúWXUXFX NDoDNoÕOÕ÷Õ\OD ED÷ODQWÕOÕ NDUD SDUD DNODQPDVÕQD NDUúÕ JHOLúWLULOPLúWLU
%XQXQOD ELUOLNWH )$7)¶D \H ONHOHU WDUDIÕQGDQ X\XúWXUXFX GÕúÕ NDUD SDUDQÕQ
DNODQPDVÕQÕQ³\DVDOILQDQVDONDQDOODUDJLUHQ\DVDGÕúÕVHUYHWND\QDNODUÕLoLQGHNL|QHPL
YH \HULQLQE\G÷QQ´GDKDL\LDQODúÕOPDVÕVRQXFX)$7) \ÕOÕQGD NDUD SDUD
DNODPDQÕQ NDSVDPÕQÕ X\XúWXUXFX NDoDNoÕOÕ÷Õ GÕúÕQGDNL VXoODUÕ GD LoHUHFHN úHNLOGH
JHQLúOHWPLúWLU$UWÕN)$7)¶ÕQ7DYVL\HVLSDUDDNODPDVXoXQXQWDQÕPÕQÕQX\XúWXUXFX
GÕúÕ ³FLGGL VXoODU´Õ GD NDSVD\DFDN úHNLOGH JHQLúOetilmesini ülkelerden istemektedir.
%|\OHFH ONHOHU YHUJL VXoODUÕQÕ ³FLGGL VXo´ RODUDN QLWHOHQGLUHUHN NDUD SDUD PHY]XDWÕ
oHUoHYHVLQGHGHEXWUVXoODUODPFDGHOHHGHELOPHRODQD÷ÕND]DQPÕúODUGÕU
)$7)¶ÕQPúWHULNLPOLNELOJLOHULYHND\ÕWODUÕQPXKDID]DVÕLOHLOJLOLYH
7DYVL\HOHULGHYHUJLLGDUHOHULQFH\DUDUODQÕODELOHFHNQLWHOLNWHROXSDúD÷ÕGDNLJLELGLU
10- )LQDQVDO NXUXOXúODU LVLPVL] YH\D VDKWH ROGX÷X EHOOL
LVLPOHUOH KHVDS DoÕOPDVÕQD L]LQ YHUPHPHOLGLU %X NXUXOXúODU ELU Lú
LOLúNLVL NXUGXNODUÕ YH\D ELU LúOHP \DSWÕNODUÕQGD |]HOOLNOH KHVDS
DoÕOPDVÕJYHQHGD\DOÕLúOHPOHUNDVDNLUDODQPDVÕE\NWXWDUODUGD
QDNLWKDUHNHWOHUGHNDQXQODWHEOL÷OHUOHILQDQVDONXUXOXúYHEXQODUÕ
GHQHWOH\HQ VW NXUXOXú DUDVÕQGDNL DQODúPDODUOD YH\D ILQDQVDO
NXUXOXúODUÕQ NHQGLDUDODUÕQGD\DSDFDNODUÕDQODúPD X\DUÕQFD VUHNOL
PúWHUL ROVXQ YH\D ROPDVÕQ WP PúWHULOHULQLQ NLPOLN ELOJLOHULQL
UHVPLYH\DJYHQLOLUELUEDúNDEHOJH\HGD\DQDUDNVDSWDPDOÕGÕUODU
*HUHNWL÷LQGHW]HONLúLOHULQNLPOLNOHULQLQEHOLUOHQPHVLVÕUDVÕQGDILQDQVDO
NXUXOXúODUDúD÷ÕGDNLKXVXVODUGDWHGELUDOPDOÕGÕUODU
ÕhQYDQÕ\DVDOVWDWVDGUHVL\|QHWLFLOHULLOHNXUXPXQX\PDN]RUXQGD
ROGX÷X KNPOHUH LOLúNLQ ELOJLOHU GDKLO ROPDN ]HUH PúWHULQLQ \DVDO RODUDN
PHYFXGL\HWLQLYH\DSÕVÕQÕWLFDUHWVLFLOLQGHQYH\DPúWHULQLQNHQGLVLQGHQYH\D
KHULNLVLQGHQDOPDVÕQDRODQDN verecek tedbirler.
ÕÕ 0úWHULQLQ NHQGL KHVDEÕQD PXDPHOHGH EXOXQPD \HWNLVL YHUGL÷L
NLúLOHULQNLPOLNOHULQLQVDSWDQPDVÕLoLQJHUHNHQWHGELUOHU
.DQXQL PHUNH]LQLQ EXOXQGX÷X ONHGH WLFDUL YH\D VÕQDL
KHUKDQJL ELU IDDOL\HWOH LúWLJDO HWPH\HQ NXUXOXú úLUNHW YDNÕI YE
LúOHWPHOHUGH ROGX÷X ]HUH PúWHULQLQ NHQGL KHVDEÕQD KDUDNHW HGLS
21
HWPHGL÷LNRQXVXQGDúSKHEXOXQDQGXUXPODUGDNHQGLVLDGÕQDKHVDS
DoÕODQ YH\D LúOHP \DSÕODQ NLúLQLQ JHUoHN NLPOL÷LQH XODúPDN ]HUH
ILQDQVDONXUXOXúODUÕQJHUHNHQWHGELUOHULDOPDVÕJHUHNLU
%X WDYVL\HOHU NDUD SDUD DNODPDQÕQ |QOHQPHVLQGH ILQDQVDO NXUXOXúODUFD
\HULQH JHWLULOPHVL JHUHNHQ VRUXPOXOXNODUÕ DUWÕUPDNWD ROXS KHVDS VDKLELQLQ NLPOLN
ELOJLOHULEDúWD ROPDN ]HUH JHUHNOLELOJLOHULQEDQNDODUWDUDIÕQGDQWRSODQPDPDVÕYH\D
EX ELOJLOHULQ JYHQLOLU QLWHOLNWH ROPDPDVÕ GXUXPODUÕQGD EDQNDODUGDQ ELOJL DOPDQÕQ
ID]OD ELU GH÷HUL ROPD\DFD÷Õ DQOD\ÕúÕQÕ \DQVÕWPDNWDGÕU .DUD SDUD DNODPD\OD LOJLOL
RODUDN ILQDQVDO NXUXOXúODUFD WRSODQPDVÕ JHUHNHQ ELOJLOHULQ oHúLW YH JYHQLUOL÷LQLQ
DUWÕUÕOPDVÕNDQXQODEXELOJLOHUHXODúPDVÕQDL]LQYHULOHQUHVPLNXUXOXúODUDGD\DUGÕPFÕ
RODFDNWÕU 6RQXo RODUDN EX WDYVL\HOHU YHUJL LGDUHVL GH GDKLO ROPDN ]HUH \DVD
X\JXOD\ÕFÕODUÕQ NDUD SDUD DNODPD ve bankalardan bilgi alamama konusunda
NDUúÕODúWÕNODUÕ]RUOXNODUÕo|]PH\H\|QHOLNDWÕOPÕú|QHPOLELUDGÕPÕLIDGHHWPHNWHGLU
3DUDJUDIWD EHOLUWLOGL÷L ]HUH * ONHOHUL YHUJL ER\XWX EXOXQDQ VXoODUOD
HWNLQELUúHNLOGHPFDGHOHHGHELOPHNLoLQNDUDSDUDDNODPD\ODPFDGHOHVLVWHPOHULQLQ
NDSVDPÕQÕ JHQLúOHWPH NRQXVXQGD DQODúPD\D YDUPÕúODUGÕU %X oHUoHYHGH * ONHOHUL
WDUDIÕQGDQ NDEXO HGLOHQ DPDoODU NDUD SDUD DNODPD NDSVDPÕQGDNL VXoODUD LOLúNLQ
LúOHPOHULQ ELOGLULOPHVL \|QQGHNL ]RUXQOX÷XQ EX ILLOOHULQ YHUJL VXoODUÕQÕ YHUJL
NRQXVXQGDNL \DVDO ERúOXNODUGDQ \DUDUODQPD\Õ GD LoHUGL÷L GúQOHQ GXUXPODUÕ
NDSVD\DFDN úHNLOGH X\JXODQPDVÕQD NDUD SDUD DNODPD\OD PFDGHOH\L \UWHQ
RUJDQODUÕQ PPNQ ROGX÷XQFD YHUJL\OH ED÷ODQWÕOÕ VXoODUOD PFDGHOH\H \DUGÕPFÕ
ROPDN ]HUH YHUJL LGDUHVLQH ELOJL YHUPHVLQLQ NROD\ODúWÕUÕOPDVÕQD YH GL÷HU ONHOHULQ
YHUJLLGDUHOHULQLQGH\DUDUODQDELOHFH÷LúHNLOGHELOJLYHULOPHVLQLVD÷ODPD\D\|QHOLNWLU
$QFDN EX úHNLOGH VD÷ODQDQ ELOJLOHULQ NDUD SDUD DNODPD\OD PFDGHOH VLVWHPLQH ]DUDU
vermeyecek úHNLOGHNXOODQÕOPDVÕúDUWWÕU
)$7) ³YHUJL NRQXVXQGDNL \DVDO ERúOXNODU´ VRUXQXQXQ o|]PQGH 7DYVL\H\H LOLúNLQ \RUXP QRWX RODUDN HNOHGL÷L DúD÷ÕGDNL PHWLQOH |QHPOL ELU DGÕP
DWPÕúWÕU )$7)¶ÕQ EX NRQXGDNL QROX WDYVL\HVLQH ED÷OÕ \RUXP QRWX úX úHNLOGHGLU “1515 nolu TavsiyHQLQ X\JXODQPDVÕQGD ILQDQVDO NXUXOXúODU úSKHOL LúOHPOHUL YHUJL
NRQXODUÕQÕ LoHULS LoHUPHGLNOHULQL GLNNDWH DOPDNVÕ]ÕQ ELOGLUPHOLGLUOHU %X KXVXVWD
ILQDQVDO NXUXOXúODUÕQ úSKHOL LúOHPOHUL ELOGLUPHOHULQL HQJHOOHPHN ]HUH NDUD SDUD
DNOD\DQODUÕQEDúNDPHWRtODU\DQÕQGDLúOHPOHULQLQYHUJLVHOQHGHQOHUOH\DSÕOGÕ÷ÕQÕLGGLD
HWPH\ROXQXNXOODQDELOHFHNOHULGHGLNNDWHDOÕQPDOÕGÕU´$\UÕFD)$7)¶ÕQoDOÕúPDSODQÕ
³)$7)2(&'0DOLøúOHU.RPLWHVLQLQoDOÕúPDVÕQÕGDJ|]|QQHDODUDN\HONHOHULQ
kara para aklamayla mücadele birimlerinin ellerindeki bilgileri kendi vergi idarelerine
YHUPHOHULNRQXVXQXDUDúWÕUDFDNWÕU´\|QQGHNLELUSURMH\LGHNDSVDPDNWDGÕU
6RQ JHOLúPHOHU YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕ NRQXVXQGD
XOXVODUDUDVÕRUWDPGDPH\GDQDJHOHQDQOD\ÕúGH÷LúLNOL÷LQLQ|QHPOLELULúDUHWLGLU.DUD
SDUD DNODPD\OD PFDGHOH \DQÕQGD YHUJL\OH LOJLOL VXoODUOD PFDGHOHGH GH EDQND
ELOJLOHULQLQDUWDQ|QHPLGDKDL\LDQODúÕOPDNWDGÕU
)$7)¶ÕQ7DYVL\HVLúXúHNLOGHGLU³ELU|GHPHQLQND\QD÷ÕQÕROXúWXUDQIRQODUÕQVXoWHúNLOHGHQELU
H\OHPGHQND\QDNODQGÕ÷ÕQGDQúSKHOHQHQILQDQVDONXUXOXúODUEXúSKHOHULQLDFLOHQ\HWNLOLPDNDPODUD
bildirmelidirler.”
15
22
BÖLÜM III
%$1.$/$5'$19(5*ø6(/$0$d/$5/$%ø/*ø
ALINAMAMASININ OLUMSUZ SONUÇLARI
Ulusal Düzeydeki Olumsuz Sonuçlar
9HUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQELOJLDOÕQDPDPDVÕQÕQ ED]Õ ROXPVX] HWNLOHUL
YDUGÕU9HUJLLGDUHOHULQLQEDQNDODUGDQELOJLDODPDPDVÕPNHOOHIOHULQ|GHPHVLJHUHNHQ
23
YHUJLOHULQ GR÷UX RODUDN EHOLUOHQPHVL YH WDKVLOLQL JoOHúWLUPHNWHGLU $\UÕFD
PNHOOHIOHULQEDQNDELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LJHUHNoHVLQLJHOLUOHULQLYHUJLLGDUHVLQLQÕWWÕODÕ
GÕúÕQGD EÕUDNPDN ]HUH N|W\H NXOODQPDVÕ KHGHIOHQHQ YHUJL \DSÕVÕQGD ER]XOPD\D
FUHW YH JD\ULPHQNXO VHUPD\H LUDWODUÕQGDQ HOGH HGLOHQ JHOLUOHULQ ND\ÕW GÕúÕ
HNRQRPLGHQ \DVDGÕúÕ IDDOL\HWOHUGHQ YH\D YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL
DOÕQDPDPDVÕQHGHQL\OHXODúÕODPD\DQPHQNXOVHUPD\HLUDGODUÕQGDQGDKDD÷ÕUELUYHUJL
\NDOWÕQGDNDOPasÕQD\ol açmak suretiyleYHUJL\NGD÷ÕOÕPÕQÕER]DELOLU%XKXVXV
YHUJL\DVDODUÕQDX\DQYHX\PD\DQPNHOOHIOHUDUDVÕQGDNLYHUJLHúLWVL]OL÷LQLGHDUWÕUÕU
%HQ]HUúHNLOGHYHUJLNDQXQODUÕQDX\DQPNHOOHIOHULOHYHUJLVHODPDoODUODEDQNDODUGDQ
ELOJL DOÕQPDVÕQÕ \DVDNOD\DQ ONHOHU DUDFÕOÕ÷Õ\OD JHOLUOHULQL JL]OHPHN VXUHWL\OH YHUJL
NDQXQODUÕQD X\PD\DQ PNHOOHIOHULQ YHUJL VRQUDVÕ JHOLUOHULQGH X\PD\DQODU OHKLQH
RUWD\D oÕNDQ HúLWVL]OLN GH WLFDUL KD\DWWD HúLWOLN LONHVLQL ]HGHOHU hVWHOLN EDQNDODUGDQ
ELOJL DOÕQDPDPDVÕQÕQ YHUJi gelirlerinde öQHPOL D]DOPDODUD \RO DoPDVÕ KNPHWOHUL
VD÷ODQDQ NDPX KL]PHWOHULQL D]DOWPD\D YH\D EX KL]PHWOHUL ERUoOD NDUúÕODPD\D
]RUOD\DUDNNDPXKL]PHWOHULQLQPDOL\HWLQGHDUWÕúDQHGHQROXU
*L]OLOLNQHGHQL\OHEDQNDODUGDQDOÕQDPD\DQELOJLOHULQYHUJLLGDUHVLQFHEDúND
úHNLOOHUGH HOGH HGLOPH\H oDOÕúÕOPDVÕ YHUJL PHY]XDWÕQÕQ X\JXODQPD PDOL\HWLQL
DUWÕUDFDNWÕU %X LODYH oDEDODU VRQ GHUHFH GH÷HUOL NDPX ND\QDNODUÕQÕQ YHUJL LGDUHVLQLQ
GL÷HU IDDOL\HWOHULQGHQ EX DODQD GR÷UX ND\GÕUÕOPDVÕQÕ JHUHNWLUHFHN |]HOOLNOH SHN oRN
NDPXKL]PHWLQGHGDKDD]ND\QDNODGDKDoRNLú\DSÕOPDVÕQDoDOÕúÕOÕUNHQYHUJLLGDUHVL
]HULQGHHNELU\N\DUDWDFDNWÕU
)LQDQVDO NXUXOXúODUÕQ GHYDPOÕ ELOJL YHUPH \NPOO÷ DOWÕQGD WXWXOPDVÕ
JHUHN YHUJL LGDUHOHUL YH JHUHNVH PNHOOHIOHU DoÕVÕQGDQ \DUDUOÕ RODELOLU )LQDQVDO
NXUXOXúODUÕQ GHYDPOÕ ELOJL YHUPHVL YHUJL LGDUHOHULQFH PNHOOHIOHU WDUDIÕQGDQ YHULOHQ
ELOJLOHULQGR÷UXOX÷XQXQNRQWUROQGHVRQGHUHFH\DUDUOÕRODELOLU9HUJLPNHOOHIOHULQLQ
JHOLUOHULQHLOLúNLQELOJLOHULQEDQNDODUWDUDIÕQGDQYHUJLLGDUHVLQHYHULOHFH÷LQLELOPHOHUL
RQODUÕ V|]NRQXVX JHOLUOHULQL GR÷UX EH\DQ HWPH\H \|QHOWHFHNWLU %XQD LODYH RODUDN
GHYDPOÕ ELOJL YHUPH YHUJL LGDUHOHULQLQ PNHOOHIOHULQ YHUJL NDQXQODUÕQD X\PD
PDOL\HWOHULQL D]DOWÕFÕ X\JXODPDODU JHOLúWLUPHVLQL VD÷OD\DELOLU %DQNDODUGDQ ELOJL
DOÕQPDNVÕ]ÕQEXRODQDNODUGDQ\DUDUODQÕOPDVÕV|]NRQXVXRODPD]'HYDPOÕELOJLYHUPH
YH ELOJL DOÕúYHULúLQLQ JHOLúWLULOPHVL KDOHQ .RPLWH¶QLQ VÕQÕU|WHVL IDL] KDUHNHWOHULQLQ
YHUJLOHQGLULOPHVLQGH VWRSDM YHYH\D ELOJL DOÕúYHULúLnden yaUDUODQÕOPDVÕ Nonusunda
\DSWÕ÷ÕoDOÕúPDoHUoHYHVLQGHLQFHOHQPHNWHGLU
9HUJLLGDUHVLQLQEDQNDODUGDQEHOLUOLELUNRQX\DLOLúNLQRODUDNYH\DGHYDPOÕ
VXUHWWH ELOJL DODPDPDVÕ PNHOOHIOHULQ YHUJL NDQXQODUÕQD X\PDN LoLQ NDWODQDFDNODUÕ
PDOL\HWLQ DUWPDVÕQD YH PNHOOHIOHUH LODve bildirim yükümlülükleri getirilmesine yol
açabilir.
$UWDQ VD\ÕGD PNHOOHILQ EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQL LVWLVPDU HGHUHN
JHOLUOHULQL YH\D \DSWÕNODUÕ LúOHPOHULQ JHUoHN PDKL\HWLQL JL]OHPHN VXUHWL\OH YHUJL
\NPOONOHULQGHQ KHUKDQJL ELU FH]D\D PXKDWDS ROPDNVÕ]ÕQ NDoDELOGLNOHULQLQ
DQODúÕOPDVÕ GUVW PNHOOHIOHULQ YHUJL DGDOHWLQH RODQ LQDQoODUÕQÕ ]DDID X÷UDWDELOLU
Vergi yükümlülüklerinin mükelleflerce gönüllü olarak yerine getirilmesinin temeli,
YHUJL VLVWHPLQLQ DGLO ROGX÷XQD GX\XODQ JYHQGLU 8OXVDO YHUJL \NQQ E\N
24
E|OPQ DGDOHWVL] ELU úHNLOGH VWOHQGL÷L LQDQFÕQÕ WDúÕ\DQ PNHOOHIOHULQ VD\ÕVÕQGDNL
DUWÕúYHUJLNDQXQODUÕQÕQLKODOHGLOPHVLRODVÕOÕ÷ÕQÕ\NVHOWLU
$\UÕFD YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕQÕ \DVDNOD\DQ
YHUJLOHULQGúNWXWXOGX÷XONHOHUELUVUHVRQUDX\XúWXUXFXNDoDNoÕODUÕRUJDQL]HVXo
|UJWOHUL YH GL÷HU VXoODUÕ LúOH\HQOHU WDUDIÕQGDQ ILQDQVH HGLOLU ELU GXUXPD GúWNOHULQL
J|UPúOHUGLU%|\OHELUROJXRUWD\DoÕNWÕNWDQVRQUDEX NHVLPOHULQ ONHQLQ Lo LúOHULQL
etkilemesini önlemek güçtür, bu unsurlar devlet otoritesini de tehlikeye sokabilir.
8OXVODUDUDVÕ']H\GHNL2OXPVX]6RQXoODU
,,%|OPGHJ|UOG÷]HUHILQDQVDOSL\DVDODUÕQOLEHUDOOHúPHVLYHLOHWLúLP
VLVWHPOHULQGHNL WHNQRORMLN LOHUOHPHOHU \DEDQFÕ EDQNDODUÕQ KL]PHWOHULQGHQ \DUDUODQPD
RODQD÷ÕQÕ DUWÕUÕS NROD\ODúWÕUPÕúWÕU 1IXVXQ JHQLú E|OPOHULQLQ \DEDQFÕ EDQNDODUD
XODúPDVÕQÕQ PPNQ ROPDVÕ XOXVODUDUDVÕ LúOHPOHUGHQ \DUDUODQÕOPDVÕ VXUHWL\OH YHUJL
NDQXQODUÕ\OD JHWLULOHQ \NPOONOHUGHQ NDoÕQPD úHNOLQGHNL X\JXODPDODUÕ DUWÕUDELOLU
%X DUWÕú XOXVODUDUDVÕ LúELUOL÷L JHUHNVLQLPLQL GDKD GD DUWÕUDFDNWÕU %XQD NDUúÕOÕN
EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕQÕ HQJHOOH\HQ YH\D VÕQÕUOD\DQ NDQXQ YH X\JXODPDODU EX
ülkelerin vergi idarelerinin ikili vergi anlDúPDOarÕYH\DoRNWDUafOÕKXNXNL\DUGÕPODúPD
NDQDOODUÕ NDSVDPÕQGD GL÷HU ONHOHULQ YHUJL LGDUHOHULQH ELOJL YHUPHVLQL GH
HQJHOOHPHNWHGLU6RQXoWDXOXVODUDUDVÕLúELUOL÷L]DUDUJ|UPHNWHGLU
$\UÕFD EDQNDODUGDQ YHUJLVHO DPDoODUOD ELOJL DOÕQDPDPDVÕ ]DUDUOÕ YHUJL
UHNDEHWL \DUDWDUDN VHUPD\H YH ILQDQVDO IRQ DNÕPODUÕQGD VDSPD\D \RO DoDELOPHNWHGLU
OECD’nin “'Q\D dDSÕQGD <HQL %LU 6RUXQ =DUDUOÕ 9HUJL 5HNDEHWL”16 EDúOÕNOÕ
UDSRUXQGD]DUDUOÕYHUJLUHNDEHWLX\JXODPDODUÕQÕQEHOLUOHQPHVLQLHQJHOOH\HQIDNW|UOHULQ
HQ |QHPOLOHULQGHQ ELULQLQ EDúWD EDQNDODUÕQ HOLQGHNL ELOJLOHU ROPDN ]HUH HWNLQ ELU
ELOJL DOÕú YHULúLQLQ EXOXQPDPDVÕ ROGX÷X EHOLUWLOPHNWHGLU %LU ONHGHNL EDQNDODUGDQ
ELOJL DOÕQPDVÕQÕ \DVDNOD\DQ NDQXQ YH X\JXODPDODUÕQ ]DUDUOÕ YHUJL UHNDEHWLQH NDWNÕGD
EXOXQXS EXOXQPDGÕ÷Õ YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕQD QH GHUHFH\H
NDGDU L]LQ YHULOGL÷LQH ED÷OÕGÕU %DQNDODUGDQ ELOJL DOÕQDPDPDVÕ \DOQÕ]FD JL]OLOLN
NRQXVXQGDNL\DVDOG]HQOHPHOHUGHQGH÷LOD\QÕ]DPDQGDELOJLDOÕúYHULúLQLHQJHOOH\HQ
idari uygulama ve politikalDUGDQGDGR÷PDktDGÕU
%D]Õ ONHOHULQ YHUJL LGDUHOHUL YHUJL |GHPHPHN DPDFÕ\OD VDKWH YH
PXKWHYL\DWÕ LWLEDUL\OH \DQÕOWÕFÕ YHVLNDODUÕQ NDVGHQ NXOODQÕOPDVÕ JLEL YHUJL VXoODUÕ\OD
LOJLOL RODUDN EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕ NRQXVXQGD |WHGHQ EHUL JHOHQHNVHO RODUDN
NÕVÕWOÕ RODQDNODUD VDKLSWLU %X WU ONHOHUGH ED]HQ WDULKVHO QHGHQOHUOH EDQND
ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷L \ROX\OD NLúLOHULQ |]HO KD\DWÕQÕQ NRUXQPDVÕ KUUL\HWL ED÷OD\ÕFÕ
FH]D JHUHNWLUHQ KDOOHU GÕúÕQGDNL LGDUL QLWHOLNWHNL LKODOOHULQ |QOHQPHVLQH J|UH |QFHOLN
WDúÕPDNWDGÕU
<XNDUÕGD EHOLUWLOGL÷L JLEL XOXVODUDUDVÕ LúOHPOHUGHNL DUWÕú YH WHNQRORMLQLQ
VD÷ODGÕ÷Õ RODQDNODU VRQXFXQGD \DEDQFÕ ONHOHUGHNL ILQDQVDO NXUXOXúODUD GDKD NROD\
XODúÕODELOPHVLGL÷HUONHOHULQYHUJLWDEDQODUÕQGD|QHPOLELUHUR]\RQDQHGHQRODELOHFHN
QLWHOLNWHGLU%XQHGHQOHYHUJLNDQXQODUÕQDX\PDPDNDPDFÕ\ODXOXVODUDUDVÕLúOHPOHUGHQ
6|]NRQXVX5DSRUXQ,,VD\ÕOÕ(NLQGH\HUDODQJHUHNoHOHUOH/NVHPEXUJYHøVYLoUHUDSRUX
RQD\ODPDNWDQLPWLQDHWPLúWLU
16
25
\DUDUODQPD \ROX YHUJL LGDUHOHUL LoLQ EXJQ JHoPLúH J|UH GDKD E\N ELU WHKOLNH
ROXúWXUGX÷XQGDQ YHUJL LGDUHOHUL YHUJL DQODúPDODUÕQD WDUDI GL÷HU ONHOHr DUDFÕOÕ÷Õ\OD
bankalardan bilgi alabilme konusuna artan bir ilgi göstermektedir.
8OXVDOYHXOXVODUDUDVÕG]H\GHNLROXPVX]VRQXoODUÕ|QOHPHN]HUHYHUJLVHO
DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQDELOPHVL NRQXVXQGD DUWDQ JHUHNVLQLP EDQNDODUÕQ
HOLQGHNL ELOJLOHULQ GL÷HU oQF NLúLOHUH NDUúÕ JL]OLOL÷LQLQ NRUXQPDVÕ JHUH÷LQL
D]DOWPDPDNWDGÕU ,, %|OPGH GH EHOLUWLOGL÷L ]HUH EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQH
LOLúNLQ NDQXQ YH X\JXODPDODU EDQND PúWHULOHULQLQ ILQDQVDO LúOHPOHULQLQ JL]OLOL÷LQLQ
NRUXQPDVÕQGD|QHPOLELUUROR\QDPD\ÕVUGUPHNWedir.
BÖLÜM IV
h/.(8<*8/$0$/$5,9(*(/øùø0ø<g1(7ø&øg=(7ø
67. .LWDEÕQ |QFHNL E|OPOHULQGH YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕ
LKWL\DFÕQÕQJLGHUHNDUWPDVÕQD\RODoDQVRQJHOLúPHOHULOHEXELOJLOHUHXODúÕODPDPDVÕQÕQQHGHQ
RODELOHFH÷L ROXPVX] VRQXoODU ]HULQGH GXUXOPXúWX %X E|OPGH LVH YHUJLVHO DPDoODUOD
EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕ NRQXVXQGD 2(&' ONHOHULQGHNL PHYFXW X\JXODPDODU
|]HWOHQPHNWHGLU %X E|OPGHNL DoÕNODPDODU (N ,,¶GH \HU DODQ ³9HUJLVHO $PDoODUOD
%DQNDODUGDQ %LOJL $OÕQPDVÕQGD hONH 8\JXODPDODUÕ´ NRQXOX DUDúWÕUPD VRQXoODUÕQGDQ
KDUHNHWOHKD]ÕUODQPÕúWÕU
26
%DQND%LOJLOHULQLQ*L]OLOL÷LQLQ+XNXNL7HPHOL
68. WDULKOL UDSRUGD GD EHOLUWLOGL÷L ]HUH 2(&' ONHOHULQLQ WPQGH ILQDQVDO
NXUXOXúODUÕQ HOOHULQGHNL ELOJLOHULQ JL]OLOL÷L ELU úHNLOGH NRUXQPDNWDGÕU hONHOHULQ E\N
E|OPQGH EX NRUXPD NRQX\D LOLúNLQ DoÕN YH NHVLQ NDQXQ KNPOHUL NRQXOPDVÕ VXUHWL\OH
\DSÕOÕUNHQ GL÷HUOHULQGH JHOHQHNOHU YH\D W]N YH \|QHWPHOLNOHU \ROX\OD YH\D NLúLVHO KDN YH
|]JUONOHUH LOLúNLQ JHQHO DQD\DVD NXUDOODUÕ \D GD GL÷HU NXUDOODU YDVÕWDVÕ\OD \DSÕOPDNWDGÕU
%D]ՁONHOHUGHEDQNDELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LEXJL]OLOL÷LEDQNDLOHPúWHULVLDUDVÕQGDNLV|]OHúPH
LOLúNLVLQLQ VRQXFX RODUDN GH÷HUOHQGLUHQ JHQHO KXNXN NXUDOÕQD GD\DQGÕUÕOPDNWDGÕU %X
V|]OHúPH LOLúNLVLQL G]HQOH\HQ PHGHQL KXNXN YH FH]D KXNXNX KNPOHUL D\QÕ ]DPDQGD
EDQNDODUÕQPúWHULELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LNRQXVXQGDGDKNPOHULoHUHELOPHNWHGLU
*L]OLOL÷LQøVWLVQDODUÕ
9HUJL'ÕúÕ$PDoODU
69. Genel olarak tüm OECD ülkeleri gerek yurt içi ve gerekVH XOXVODUDUDVÕ DPDoODUOD
oHúLWOL YHUJL GÕúÕ |]HO KXNXN YH FH]D KXNXNX GDYDODUÕ NDSVDPÕQGD EDQNDODUGDQ ELOJL
DOÕQPDVÕQDL]LQYHUPHNWHGLUOHU17<XUWLoLYHXOXVODUDUDVÕFH]DKXNXNXGDYDODUÕ\ODLOJLOLRODUDN
EWQ ONHOHUGH HQ D]ÕQGDQ EHOOL ED]Õ GXUXPODUGD EDQNDODUÕQ ELOJL YHUPH \NPOO÷
YDUGÕU g]HO KXNXN GDYDODUÕ DoÕVÕQGDQ LVH $OPDQ\D /NVHPEXUJ YH <XQDQLVWDQ GÕúÕQGDNL
2(&'ONHOHULQGH\XUWLoLGDYDODUODLOJLOLRODUDNHQD]ÕQGDQED]ÕGXUXPODUGDEDQNDODUELOJL
YHUPH\H]RUODQDELOPHNWHGLUOHU%XQDNDUúÕOÕNXOXVODUDUDVÕ|]HOKXNXNGDYDODUÕQGD$OPDQ\D
øUODQGD /NVHPEXUJ YH <XQDQLVWDQ GÕúÕQGDNL ONHOHUGH ED]Õ GXUXPODUGD EDQNDODUÕQ ELOJL
YHUPH\NPOO÷EXOXQPDNWDGÕUøFUDYHLIODVKXNXNXoHUoHYHVLQGHLVH\XUWLoLGDYDODUGD
$OPDQ\D YH <XQDQLVWDQ XOXVODUDUDVÕ GDYDODUGD LVH $OPDQ\D $YXVWXU\D YH <XQDQLVWDQ
GÕúÕQGDNLONHOHUGHED]ÕGXUXPODUGDEDQNDODUÕQELOJLYHUPH\NPOO÷YDUGÕU
70. %XQXQ GÕúÕQGD KNPHWLQ NDUD SDUD DNODPD NRQXVXQGD KD]ÕUODGÕ÷Õ WHNOLILQ KHQ]
NDQXQODúPDGÕ÷Õ .RUH LOH EDQNDODUÕQ HOOHULQGHNL ELOJLOHULQ \DVDO JL]OLOL÷LQLQ EXOXQPDGÕ÷Õ
+ROODQGD GÕúÕQGDNL 2(&' ONHOHUL NDUD SDUD DNODPD\OD PFDGHOH NDSVDPÕQGD EDQND
JL]OLOL÷LQLQ VÕQÕUODUÕQÕ GDUDOWDFDN |QOHPOHU DOPÕúODUGÕU %X ONHOHULQ \DUÕGDQ ID]ODVÕQGD
V|]NRQXVX|QOHPOHULQELUNÕVPÕYHUJLVHODPDoODUODGDNXOODQÕODELOPHNWHGLU
Vergisel Amaçlar
$úD÷ÕGD GDKD D\UÕQWÕOÕ WDUWÕúÕODFD÷Õ ]HUH ONHOHULQ oR÷XQGD YHUJL LGDUHVLQLQ
EDQNDODUGDQ ELOJL DOPDVÕQD L]LQ YHULOPHVL EX ELOJLOHULQ JL]OLOL÷LQL G]HQOH\HQ JHQHO NXUDO
YH\D NDQXQODUÕQ LVWLVQDVÕ RODUDN G]HQOHQPLúWLU $] VD\ÕGDNL ONHGH YHUJL LGDUHVLQLQ
EDQNDODUGDQ ELOJL DOPDVÕ YHUJL NDoDNoÕOÕ÷Õ YH\D EXQODUD LOLúNLQ GDYDODUOD VÕQÕUOÕGÕU
/NVHPEXUJ¶GD LVH YHUJL LGDUHVL EDQNDODUGDQ GR÷UXGDQ ELOJL LVWH\HPHPHNWH DQFDN YHUJL
NDoDNoÕOÕ÷ÕúSKHVLEXOXQDQGXUXPODUGDPDKNHPHNDUDUÕ\ODELOJLWDOHSHGHELOPHNWHGLU
%DQND+HVDSODUÕQDøOLúNLQ%LOJL7DOHEL
$QNHWWHONHOHUGHQ³HYHW´³KD\ÕU´YH\D³ED]ÕGXUXPODUGD´\DQÕWODUÕQÕYHUPHOHULLVWHQPLúWLU9HULOHQ
\DQÕWODUGDQKHUONHQLQ³HYHW´YH³ED]ÕGXUXPODUGD´\DQÕWODUÕDUDVÕQGDQDVÕOELUD\UÕP\DSWÕ÷Õ
DQODúÕODPDPDNWDGÕU%XQHGHQOHEXUDGDROXPOX\DQÕWODUODROXPVX]\DQÕWODUÕQD\UÕD\UÕJUXSODQGÕUÕODUDN
NDUúÕODúWÕUÕOPDVÕ\ROXQDJLGLOPLúWLU
17
27
72. 9HUJL LGDUHVLQLQ EDQNDODUGDQ DODFD÷Õ ELOJLGHQ \DUDUODQDELOPHVL LoLQ EDQNDODUÕQ
HOLQGHKHUúH\GHQ|QFHPúWHULQLQNLPOL÷LLOH\DSÕODQLúOHPLQQLWHOL÷LYHWXWDUÕQDLOLúNLQ\HWHUOL
YHJYHQLOLUELOJLOHULQEXOXQPDVÕJHUHNLU
73. øVLPVL]YH\DLVLP\HULQHJHoHFHNúHNLOGHQXPDUDNXOODQÕODQKHVDSODUEDQNDGDKHVDS
VDKLSLQLQ NLPOL÷LQH LOLúNLQ EDúND ELU ELOJL GH EXOXQPX\RUVD YHUJL LGDUHVLQLQ EDQND
bilgilerinden yeterince yararlanabilmesini engelleyebilir.18 Bununla birlikte, OECD
ONHOHULQLQ E\N oR÷XQOX÷X LVLPVL] YH LVLP \HULQH \DOQÕ]FD QXPDUD NXOODQÕODQ EDQND
KHVDSODUÕQÕQ NXOODQÕPÕQÕ \DVDNODPÕúWÕU øVLPVL] KHVDSODU \DOQÕ]FD $YXVWXU\D YH dHN
&XPKXUL\HWLQGH R GD ED]Õ VÕQÕUODPDODUOD DoÕODELOPHNWHGLU $YXVWXU\D LVLPVL] KHVDSODUD
LOLúNLQ PHY]XDWÕQÕ \ÕOÕQGD J|]GHQ JHoLUPH\L SODQODPDNWDGÕU +DOHQ $YXVWXU\D¶GD
LVLPVL] KHVDSODU DQFDN ONHGH \HUOHúLN RODQODUFD YH \DOQÕ]FD WDVDUUXI PHYGXDWÕ RODUDN
DoÕODELOPHNWHGLU %XQXQOD ELUOLNWH $YXVWXU\D¶GD E\N WXWDUODUGDNL WDVDUUXI PHYGXDWODUÕQÕQ
VDKLSOHULQLQ NLPOL÷LQH LOLúNLQ ELOJLOHU JHQHOOLNOH EDQNDODUÕQ HOLQGH EXOXQPDNWDGÕU %X
oHUoHYHGH $YXVWXU\D NDPEL\R PHY]XDWÕ EDQNDODUÕ PúWHULOHULQLQ ONHGH \HUOHúLN olup
olmaGÕ÷ÕQÕ DUDúWÕUmaNOD \NPO WXWPDNWDGÕU $QFDN EX DUDúWÕUPDQÕQ KDQJL DUDoODUOD
\DSÕODFD÷ÕKXVXVXQGDNDQXQGDKHUKDQJLELUKNPEXOXQPDPDNWDGÕU$\UÕFDEXKHVDSODUGDQ
\DOQÕ] QDNLW oHNLúLQH L]LQ YHULOPHNWH ROXS EDúND KHVDSODUD KDYDOH \DSÕOPDVÕ PPNQ
GH÷LOGLU dHN &XPKXUL\HWL LVH LVLPVL] KHVDS DoÕODELOHFHN WXWDUÕ $%' 'RODUÕ\OD
VÕQÕUODQGÕUPÕúWÕU%XWUPHYGXDWÕQWLFDULDPDoODUODNXOODQÕOPDVÕ\DVDNROXSJHOHFHNWHEXWLS
\HQLKHVDSODUÕQDoÕOPDVÕQÕQHQJHOOHQPHVL\|QQGHGHELUH÷LOLPPHYFXWWXU
74. AvusturyDøVYLoUHYH/NVHPEXUJ¶GDLVLP\HULQHJHoHFHNúHNLOGH\DOQÕ]FDQXPDUD
NXOODQÕODQ KHVDSODU DoÕODELOPHNWHGLU %XQXQOD ELUOLNWH V|]NRQXVX ONHOHUGH EDQNDODU KHVDS
VDKLELQLQ NLPOL÷LQH LOLúNLQ ELOJLOHUL HOOHULQGH EXOXQGXUPDNWDGÕUODU $YXVWXU\D¶GD \DOQÕ]FD
ONHGH \HUOHúLN RODQODUFD DoÕODELOHQ LVLPVL] WDVDUUXI PHYGXDWÕ KHVDSODUÕ KDULo ROPDN ]HUH
ONHGH \HUOHúLN ROVXQ YH\D ROPDVÕQ EWQ KHVDS VDKLSOHULQH DLW ELOJLOHU EDQNDODU WDUDIÕQGDQ
WXWXOPDNWDGÕU
75. Üye ülkelerin tümünde isimsiz ve isim yerine numara kullanÕODQODUGÕúÕQGDNLEDQND
KHVDSODUÕQÕQVDKLSOHULQLQNLPOL÷LQHLOLúNLQELOJLOHULQEDQNDODUWDUDIÕQGDQVDNODQPD]RUXQOX÷X
EXOXQPDNWDGÕU øVLPVL] YH\D LVLP \HULQH QXPDUD NXOODQÕODQODU GÕúÕQGDNL EDQND KHVDSODUÕQÕQ
DoÕODELOPHVL LoLQ JHUHNOL ELOJL YH EHOJHOHU ONHGHQ ONH\H IDUNOÕOÕNODU J|VWHUPHNWHGLU
*HQHOOLNOH \H ONHOHULQ oR÷XQGD EDQNDODUÕQ PúWHULOHULQLQ NLPOLN YH DGUHVOHULQL SDVDSRUW
QIXV F]GDQÕ HKOL\HW YE UHVPL EHOJHOHUH GD\DQDUDN DUDúWÕUPD ]RUXQOX÷X EXOXQPDNWDGÕU
9HUJL .LPOLN 1XPDUDVÕ 9.1 NXOODQÕlaQ ONHOHULQ oR÷XQGD EDQND KHVDEÕ DoÕOÕUNHQ EX
QXPDUDQÕQEDQND\DELOGLULOPHVLJHUHNOLGLU$QFDNPúWHULQLQKHVDSDoDFD÷ÕEDQND\D9.1¶QÕ
WHYVLN ]RUXQOX÷X \DOQÕ]FD 'DQLPDUND )LQODQGL\D øVSDQ\D øVYHo ø]ODQGD .RUH 0HNVLND
1RUYHo 3RORQ\D YH 3RUWHNL]¶GHQ ROXúDQ RQ ONHGH EXOXQPDNWDGÕU 7UNL\H GH 1LVDQ LWLEDUL\OH EDQND KHVDSODUÕQÕQ YHUJL NLPOLN QXPDUDVÕ ROPDNVÕ]ÕQ DoÕOPDVÕQÕ \DVDNOD\DELOHFHN
\DVDO G]HQOHPHOHUH VDKLS ONHOHU DUDVÕQD JLUPLúWLU 7UNL\H &XPKXUL\HWL 0DOL\H %DNDQOÕ÷Õ
\DNÕQJHOHFHNWe bu yasal yetkiyi kullDQDUDNEDQNDFÕOÕNYHGL÷HUILQDQVKL]PHWOHULQGH9.1¶QÕQ
NXOODQÕPÕQÕ ]RUXQOX KDOH JHWLUPH\L SODQODPDNWDGÕU %DQND KHVDEÕ DoÕOÕUNHQ PúWHULQLQ
9.1¶QÕ ELOGLUPH ]RUXQOX÷X EXOXQPD\DQ $YXVWUDO\D YH <HQL =HODQGD¶GD 9.1¶QÕQ
YHULOPHGL÷L GXUXPODUGD VWRSDM HQ \NVHN RUDQ ]HULQGHQ \DSÕOPDNWDGÕU 3RORQ\D¶GD LVH
EDQNDGDKHVDSDoÕODELOPHVLLoLQJHUHNHQNLPOLNELOJLYHEHOJHOHULQLQEHOLUOHQPHVLNRQXVXQGD
EDQNDODUDVHUEHVWLWDQÕQPÕúWÕU
%HQ]HUELUJoONKDPLOLQHG]HQOHQPLúERQRODUGDGDJ|UOPHNWHGLU
18
28
76. +HVDS DoÕOPDVÕ LoLQ JHUHNHQ ELOJL YH EHOJHOHU NRQXVXQGDNL NXUDOODUD X\PD\DQ
EDQNDODUJHQHOOLNOHFH]D\DPXKDWDSROPDNWDGÕUODU%XFH]DODUoR÷XNH]EDQNDJ|UHYOLOHULQH
\|QHOLNSDUDYH\DKDSLV\DGDKHPSDUDKHPKDSLVFH]DVÕúHNOLQGHROPDNWDGÕU$YXVWXU\DYH
øVYLoUH¶GHEXWUEDQNDODUÕQoDOÕúPDL]LQOHULQLQLSWDOLGHmümkündür.
Hesap HarekHWOHULQGH.XOODQÕODQ$UDoODU
77. $YXVWXU\D GÕúÕQGDNL ONHOHUGH KHVDSWDQ SDUD oHNLú YH\D KDYDOHVLQL HQJHOOH\HQ
KHUKDQJL ELU NÕVÕWODPD JHQHOOLNOH EXOXQPDPDNWDGÕU <XNDUÕGD GD EHOLUWLOGL÷L ]HUH
$YXVWXU\D¶GD LVLPVL] WDVDUUXI PHYGXDWÕ KHVDSODUÕQGDQ \DSÕODFDN oHNLúOHU \DOQÕ]FD QDNLWOH
VÕQÕUODQGÕUÕOPÕú ROXS EX KHVDSODUGDQ EDúND KHVDSODUD KDYDOH \DSÕOPDVÕQD L]LQ
YHULOPHPHNWHGLU %LU NDo ONHGH LVH ED]Õ WU KDYDOHOHULQ |UQH÷LQ $YXVWUDO\D¶GD WHOJUDI
KDYDOHOHULQLQYH\DEHOOLWXWDUODUÕQ]HULQGHNLKDYDOHOHULQ|UQH÷LQøWDO\D¶GDPLO\RQOLUHWLQ
]HULQGHNLPXDPHOHOHULQELOGLULOPHVL\NPOO÷EXOXQPDNWDGÕU
9HUJLøGDUHVLQFH%DQNDODUGDQ%LOJL$OÕQPDVÕ
78. Vergi idaresi bankalardan bir kaç yolla bilgi alabilmektedir. Bu yollardan biri
bankalar WDUDIÕQGDQYHUJLLGDUHVLQHGHYDPOÕELOJLVD÷ODQPDVÕGÕU+DOHQ\HONHGHGHYDPOÕ
ELOJLYHUPH\NPOO÷YDUGÕU*HQHOOLNOHEXONHOHUGHYDPOÕELOJLYHUPH\NPOO÷Q
PNHOOHIOHUH \DSÕODQ IDL] |GHPHOHUL YH EX |GHPHOHUGHQ \DSÕODQ VWRSDMOD LOJLOL RODUDN
X\JXODPDNWDGÕU $\UÕFD ED]Õ ONHOHUGH EDQND KHVDSODUÕQÕQ DoÕOPDVÕ NDSDWÕOPDVÕ \ÕO VRQX
EDNL\HOHULYHERUoODUGDQDOÕQDQIDL]OHULQGHGHYDPOÕELOGLULOPHVL]RUXQOX÷XYDUGÕU
79. )UDQVD øVSDQ\D .RUH 0DFDULVWDQ YH 1RUYHo¶WH EDQND KHVDSODUÕQD LOLúNLQ ED]Õ
ELOJLOHU ELU PHUNH]L YHUL WDEDQÕQGD WXWXOPDNWDGÕU )UDQVD¶GD KLVVH VHQHGL ERQR YH\D QDNLW
\|QHWLPL\DSDQILQDQVNXUXOXúODUÕQÕQKHUoHúLWKHVDSDoÕOÕúÕQÕNDSDWÕOÕúÕQÕKHVDSKDUHNHWOHULQL
D\OÕNRODUDNELOGLUPH\NPOO÷YDUGÕU%XELOJLOHUDUDúWÕUPDNRQWUROYHWDKVLODWDPDFÕ\OD
NXOODQÕOPDN ]HUH YHUJL LGDUHVLQH DLW ELU ELOJLVD\DU YHUL WDEDQÕQGD WXWXOPDNWDGÕU .RUH¶GH
YHUJLLGDUHVLQLQJHQHOYHULWDEDQÕLoLQGHEDQNDODUÕQIDL]|GHPHOHUL\OHLOJLOLVUHNOLVD÷ODGÕNODUÕ
ELOJLOHUGHQ ROXúDQ D\UÕ ELU YHUL WDEDQÕ vDUGÕU. %X YHUL WDEDQÕ ödenen faiz, faiz üzerinden
\DSÕODQ VWRSDM WDKDNNXN HGHQ IDL]LQ DLW ROGX÷X KHVDS KHVDS VDKLELQLQ LNDPHW YH\D Lú ND\ÕW
QXPDUDVÕGDKLOROPDN]HUHNLPOLNELOJLOHULQGHQROXúXU%XYHULWDEDQÕ|]HOOLNOHJHOLUYHUJLVL
YH YHUDVHW YHUJLVL LQFHOHPHOHULQGH NXOODQÕOPDNWDGÕU øVSDQ\D¶GDNL YHUL WDEDQÕ GD EHQ]HU
QLWHOLNOHUHVDKLSROXSLoHUGL÷LELOJLOHUND\QDNWDVWRSDM\DSÕODQGXUXPODUGDPNHOOHILQ VDKLS
ROGX÷X EWQ KHVDSODUÕ ND\QDNWD VWRSDMD WDEL WXWXOPXú PHQNXO VHUPD\H LUDWODUÕQÕ YH FDUL
KHVDSODUGDQoHNOH\DSÕODQ 53HVHWDQÕQ]HULQGHNLQDNLWoHNLúOHULQLNDSVDU
80. 9HUJL LGDUHVLQLQ EDQNDODUGDQ ELOJL DOPDGD NXOODQGÕ÷Õ HQ |QHPOL \ROODUGDQ ELUL GH
\DSÕOPDNWD RODQ ELU YHUJL LQFHOHPHVL QHGHQL\OH ELU YHUJL PNHOOHIL KDNNÕQGD ELOJL
LVWHQPHVLGLU%WQ\HONHOHUGHYHUJLLGDUHVLQLQ\DUJÕRUJDQODUÕYH\DVDYFÕODUÕQEHOOLYHUJL
VXoODUÕ\ODLOJLOLRODUDNEDQNDODUGDQELOJLLVWHPH\HWNLVLEXOXQPDNWDGÕU$\UÕFDONHOHULQE\N
oR÷XQOX÷XQGD EHOOL ELU YHUJL PNHOOHILQLQ EH\DQÕQÕQ GR÷UXOX÷XQXQ NRQWUROX LoLQ de
bankalardan bilgi istenebilmektedir.
81. $YXVWUDO\D dHN &XPKXUL\HWL 'DQLPDUND )LQODQGL\D )UDQVD øVSDQ\D øWDO\D
1RUYHo 7UNL\H YH <HQL =HODQGD¶GD EDQNDODUGDQ YHUJLVHO DPDoODUOD KLoELU VÕQÕUODPD
ROPDNVÕ]ÕQ ELOJL LVWHQPHVL PPNQGU %XQD NDUúÕOÕN GL÷HU ONHOHUGH |]HO ED]Õ SURVHGUOHU
29
L]OHQPHNWHGLU %X SURVHGUOHU .DQDGD¶GD ROGX÷X JLEL ELU WDOHS $%'¶GH ROGX÷X JLEL LGDUL
GXUXúPD YH øQJLOWHUH¶GHNL JLEL ED÷ÕPVÕ] ELU NRPLVHULQ RQD\ÕQÕQ DOÕQPDVÕ úHNOLQGH
RODELOPHNWHGLU *HUL\H NDODQ ONHOHUGH ELOJL DOÕQDELOHFHN NRúXOODUD LOLúNLQ NÕVÕWODPDODU
V|]NRQXVXGXU gUQH÷LQ 3RUWHNL]¶GH EDQNDODUGDQ ELOJL LVWHQHELOHFHN GXUXPODU NDVÕW XQVXUX
WDúÕ\DQYHUJLVXoODUÕYH\DYHUJLLGDUHVLQLQWDOHEL]HULQHELUPDKNHPHLODPÕQDED÷OÕRODUDN\D
GD HPHNOL D\OÕ÷Õ JLEL EDQND KHVDSODUÕ DUDFÕOÕ÷Õ\OD DOÕQDQ YH YHUJLVHO DYDQWDM VD÷OD\DQ
|GHPHOHUOHVÕQÕUOÕGÕU
82. %D]Õ ONHOHULQ YHUJL LGDUHOHUL EHOOL NRúXOODUGD EDQNDODUGDNL EHOJHOHUH HO NR\DELOPH
YH\D EDQND ND\ÕWODUÕQÕ GR÷UXGDQ LQFHOHPHN ]HUH EDQNDODUD DLW Lú\HUOHULQH JLUPH \HWNLVLQH
VDKLSWLU gUQH÷LQ $YXVWXU\D¶GD KXNXNHQ JHoHUOL ELU ELOJL WDOHELQL \HULQH JHWLUPH\L UHGGHGHQ
EDQNDODUÕQ EHOJHOHULQH HO NR\PDN PPNQGU øWDO\D¶GD LVH EDQNDQÕQ JHUHNOL ELOJLOHUL
YHUPHPHVL YH\D YHULOHQ ELOJLOHULQ HNVLNOL÷L \D GD \DQOÕúOÕ÷ÕQD GDLU úSKH EXOXQPDVÕ
GXUXPODUÕQGDYHUJLLGDUHVLQLQND\ÕWODUÕLQFHOHPHN]HUHEDQND\DDLWLú\HUOHULQHJLUPH\HWNLVL
YDUGÕU
83. h\H ONHOHULQ oR÷XQGD YHUJL NDoÕUGÕ÷ÕQGDQ úSKHOHQLOHQ NLúL\OH PXDPHOHOHUGH
EXOXQDQODU KDNNÕQGD GD EDQNDODUGDQ ELOJL LVWHQHELOPHNWHGLU $\UÕFD ONHOHULQ oR÷XQGD
KDNNÕQGD ELOJL LVWHQHQ NLúLOHULQ DLOH \HOHULQH LOLúNLQ ELOJLOHU GH EDQNDODUGDQ WDOHS
HGLOHELOPHNWHGLUh\HONHOHULQ\DUÕVÕQGDQID]ODVÕQGDEDQNDODUÕQNUHGLYHULUNHQPúWHULOHULQLQ
HNRQRPLN GXUXPX WLFDUL YH PHVOHNL IDDOL\HWL KDNNÕQGD WRSODGÕNODUÕ LVWLKEDUDWÕQ GD WDOHS
HGLOPHVL PPNQGU hONHOHULQ WPQGH EHOOL ELU úDKVÕQ KHVDEÕQÕQ EXOXQXS EXOXQPDGÕ÷Õ
EDQNDODUGDQVRUXODELOPHNWHGLU$QFDN$YXVWXU\DøVYLoUHYH/NVHPEXUJ¶GDEXWDOHSDQFDN
NDVÕWXQVXUXWDúÕ\DQYHUJLVXoXQLWHOL÷LQGHNLROD\ODUGD; Belçika¶GDNDVÕWXQVXruWDúÕ\DQYHUJL
NDoDNoÕOÕ÷Õ úSKHVL YH EX WU ELU NDoDNoÕOÕN WHúHEEVQQ YDUOÕ÷Õ JLEL LVWLVQDL GXUXPODUGD
3RUWHNL]¶GHLVH\DUJÕFÕQEDQNDELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LQLNDOGÕUPD\|QQGHNLNDUDUÕQÕQDUGÕQGDQ
\DSÕODELOPHNWHGLU
9HUJL$QODúPDODUÕ.DSVDPÕQGD%LOJL$OÕúYHULúL
84. 9HUJL DQODúPDODUÕ NDSVDPÕQGD \DSÕODQ ELOJL DOÕúYHULúLQLQ GD\DQD÷ÕQÕ JHQHOOLNOH
³*HOLUYH6HUPD\Hh]HULQGHQ$OÕQDQ9HUJLOHUHøOLúNLQ2(&'gUQHN9HUJL$QODúPDVÕQÕQ´
0DGGHVL ROXúWXUPDNWDGÕU 6|]NRQXVX PDGGH DQODúPD\D WDUDI ONHOHU DUDVÕQGD ³DQODúPD
KNPOHULQLQ \HULQH JHWLULOPHVL LoLQ JHUHNOL RODQ ELOJLOHU LOH DQODúPD\D WDUDI ONHOHULQ
DQODúPD NDSVDPÕQD JLUHQ XOXVDO YHUJL NDQXQODUÕ oHUoHYHVLQGH ROXS EX DQODúPD\D D\NÕUÕ
ROPD\DQ ELOJLOHULQ GH÷LúLPLQL´QL |QJ|UPHNWHGir19 0DGGHGH DOÕúYHULúH NRQX ELOJLOHULQ
NRUXQPDVÕLoLQoRNVÕNÕJL]OLOLNNRúXOODUÕJHWLULOGL÷LJLELEXELOJLOHULQNXOODQÕODELOHFH÷LDODQODU
GD RODELOGL÷LQFH VÕQÕUODQGÕUÕOPÕúWÕU %XQD J|UH EX ELOJLOHU ³WDOHS HGHQ ONHQLQ NHQGL
NDQXQODUÕQD J|UH HGLQLOHn benzeU ELOJLOHUH WDQÕQDQ JL]OLOLN KNPOHULQGHQ \DUDUODQÕU
PDKNHPH YH LGDUL RUJDQODU GD GDKLO ROPDN ]HUH DQODúPDQÕQ NDSVDPÕQD JLUHQ YHUJLOHULQ
WDKDNNXNYHWDKVLOLQGHNDPXJFPDULIHWL\OHX\JXODQPDVÕQGDYH\DWHP\L]LQGHVDGHFHLOJLOL
øVYLoUHEX0DGGHQLQNDSVDPÕQÕDQODúPDQÕQKNPOHULQLQ\HULQHJHWLULOPHVLLoLQJHUHNOLRODQ
ELOJLOHUOHVÕQÕUODPÕúWÕU0HNVLNDYH$%'LVHEX0DGGHQLQX\JXODQPDVÕQÕ0DGGHGHDQODúPD
NDSVDPÕQDJLUGL÷LEHOLUWLOHQOHUGÕúÕQGDNLGL÷HUDNLWONHQLQWPYHUJLOHULQHWHúPLOHGHELOPHKDNNÕQÕ
VDNOÕWXWPDNWDGÕU
19
30
NLúL YH \HWNLOLOHUH DoÕNODQDELOLU %X ELOJLOHULQ PDKNHPHGH DoÕNODQPDVÕQD YH\D PDKNHPH
LODPODUÕQGD\HUDOPDVÕQDL]LQYHULOHELOLU´
85. %LOJLOHULQDoÕNODQPDVÕQD0DGGHQLQ%HQGLJHUH÷LQFHNHQGLVLQGHQELOJLLVWHQHQ
ONH HN VÕQÕUODPDODU JHWLUHELOLU 0DGGHVLQH J|UH ELU ONHGHQ NHQGLVLQLQ YH\D WDOHSWH
EXOXQDQ ONHQLQ NDQXQODUÕ LOH W]N YH \|QHWPHOLNOHULQLQ |QJ|UG÷QQ |WHVLQGH LGDUL
|QOHPOHUDOPDVÕNHQGLVLQLQYH\DWDOHSHGHQLQNDQXQYH\DQRUPDOLGDULX\JXODPDODUÕQDJ|UH
WDOHS HGHPH\HFH÷L ELOJLOHUL ELU ³WLFDUL VÕQDL YH\D PHVOHNL VÕU QLWHOL÷LQGHNL ELOJLOHUL YH\D
DoÕNODQPDVÕ NDPX SROLWLNDODUÕQD D\NÕUÕ RODFDN WLFDUL SURVHGU \D GD ELOJLOHUL´ YHUPHVL
istenemez.
86. 2(&' ONHOHULQLQ E\N oR÷XQOX÷XQGD YHUJL DQODúPDODUÕQÕQ ELOJL DOÕúYHULúLQH
LOLúNLQ KNPOHUL NDSVDPÕQGD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQDELOPHNWHGLU %XQXQOD ELUOLNWH
Lüksemburg’da vergi idaresinin bu çerçevede bankalardan bilgi isteme yetkisi
EXOXQPDPDNWDGÕUhONHOHULQE\NoR÷XQOX÷XELUEDúNDONHQLQEDQNDODUGDQELOJLDOÕQPDVÕQÕ
JHUHNWLUHQ ELOJL WDOHELQL \HULQH JHWLULUNHQ NHQGL XOXVDO PHY]XDWODUÕQD J|UH ELOJL WRSODUNHQ
NXOODQGÕNODUÕ \|QWHPOHUL NXOOODQPDNWDGÕUODU øQJLOWHUH -DSRQ\D YH <XQDQLVWDQ ELU EDúND
ONHQLQ EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕQÕ JHUHNWLUHQ ELU WDOHELQL \HULQH JHWLUHELOPHN LoLQ
sözkonusu bilginin kendi ulusal vergi PHY]XDWÕ DoÕVÕQGDQ GD \DUDUOÕ ROPDVÕQÕ úDUW
NRúPDNWDGÕUODU%XQXQODELUOLNWHøQJLOWHUH$%ONHOHULQLQELOJLWDOHSOHULQLEXNRQX\DLOLúNLQ
$%.DUúÕOÕNOÕ<DUGÕP'LUHNWLILoHUoHYHVLQGHXOXVDOPHY]XDWDoÕVÕQGDQGD\DUDUOÕOÕNNRúXOXQX
DUDPDNVÕ]ÕQ \HULQH JHWLUPHNWHGLU øUODQGD LVH XOXVDO PHY]XDW DoÕVÕQGDQ \DUDUOÕOÕN NRúXOXQX
EDQNDODUGDQ VD÷ODQDFDN KHVDS QXPDUDVÕ KHVDS VDKLELQLQ DGÕ DGUHVL LNDPHWJDKÕ YH LP]DVÕ
JLELWHPHOELOJLOHUGÕúÕQGDNLELOJLOHULoLQDUDPDNWDGÕU-DSRQ\DLVHúLPGL\HNDGDUKLoELUbilgi
talebini ulusal mHY]XDWDoÕVÕQGDQ\DUDUOÕJ|UPHGL÷LJHUHNoHVL\OHUHGGHWPHPLúWLU
87. 2(&'ONHOHULQGHQøWDO\D0DFDULVWDQYH3RORQ\D\DOQÕ]FDELOJLWDOHELQGHEXOXQDQ
YHUJLDQODúPDVÕQDWDUDIONHGH\HUOHúLNWDPPNHOOHINLúLOHUOHLOJLOLELOJLWDOHSOHULQL\HULQH
JHWLUPHNWHGLU'L÷HUONHOHUGHE|\OHELUVÕQÕUODPDEXOXQPDPDNWDGÕU
88. $%' $OPDQ\D +ROODQGD øQJLOWHUH øVYHo .RUH /NVHPEXUJ 0DFDULVWDQ YH
3RUWHNL]ED]ÕNRúXOODUÕQEXOXQPDVÕGXUXPXQGDELOJLDOÕúYHULúLQGHQLOJLOLPNHOOHILKDEHUGDU
HWPHNWHGLUOHU øQJLOWHUH¶GH EDQNDODUÕQ YHUJL LGDUHVLQH UXWLQ RODUDN YHUGLNOHUL ELOJLOHU
NRQXVXQGDPNHOOHIOHULQKDEHUGDUHGLOPHVLV|]NRQXVXGH÷LOGLU$OPDQ\D+ROODQGDøVYHoYH
3RUWHNL]¶GHPNHOOHILQKDEHUGDUHGLOPHVL\NPOO÷NDVÕWXQVXUXWDúÕ\DQYHUJLNDoDNoÕOÕ÷Õ
GXUXPODUÕQGD NDONPDNWDGÕU 0DFDULVWDQ¶GD EDQND KHVDEÕQÕQ YH\D EDQND LúOHPOHULQLQ
X\XúWXUXFXNDoDNoÕOÕ÷Õ\DVDGÕúÕVLODKWLFDUHWLNDUDSDUDDNODPDYH\DRUJDQL]HVXoODUOD LOJLOL
ROPDVÕ GXUXPXQGD VDYFÕODUÕQ XOXVDO JYHQOLN VHUYLVL YH\D VRUXúWXUPD\D yetkili oODQODUÕQ
\DSWÕklDUÕELOJLWDOHSOHULQLQEDQNDODUFDLOJLOLPúWHULOHUHELOGLULOPHVL\DVDNWÕU/NVHPEXUJ¶GD
LVH DOÕQDFDN ELOJLQLQ YHUJL DQODúPDVÕQD WDUDI ELU ONH\H YHULOHFH÷LQLQ ELOJL WDOHS HGLOHQ
EDQND\DELOGLULOPHVLJHUHNPHNWHGLU$%'¶GHYHUJLPNHOOHILQLQELOJLDOÕúYHULúLQGHQKDEHUGDU
HGLOPHVLQL JHUHNWLUHQ ELU ]RUXQOXN EXOXQPDPDNOD ELUOLNWH YHUJL LGDUHVLQLQ \XUW GÕúÕQGDQ
JHOHQ ELU ELOJL WDOHELQL NDUúÕODPDN ]HUH ELU EDQNDGDQ ELOJL WHPLQ HWPHN ]HUH ³LGDUL
GXUXúPD´ WDOHELQGH EXOXQGX÷X GXUXPODUGD Kesap sahibinin sözkonusX LGDUL GXUXúPDGDQ
haberdar edilmesi gerekmektedir. Ancak hesap sahibinin bilgilendirilmesinin incelenecek
ND\ÕWODUÕQ JL]OHQPHVL LPKDVÕ YH\D WDKULILQH WHKGLW UúYHW YH\D PXYD]DDOÕ LúOHPOHUOH EDúND
NLúLOHULQ ELOJL YHUPHVLQLQ |QOHQPHVL \|QQGHNL JLULúLPOHUH YH\D PXKDNHPH HGLOPHNWHQ
31
VRUJXODQPDNWDQ \D GD ND\ÕWODUÕ LEUD]GDQ NDoÕQPDN ]HUH ILUDU HGLOPHVLQH \RO DoDFD÷ÕQD
\|QHOLN úSKHOHULQ YDUOÕ÷Õ GXUXPXQGD IHGHUDO PDKNHPHQLQ NDUDUÕ\OD KHVDS VDKLELQLQ
KDEHUGDU HGLOPHVL \NPOO÷ NDOGÕUÕODELlir. Vergi mükelOHILQLQ ELOJL DOÕúYHULúLQGHQ
KDEHUGDUHGLOGL÷LONHOHUGHQøVYHoGÕúÕQGDNDODQODUGDV|]NRQXVXPNHOOHILQELOJLDOÕúYHULúLQH
NDUúÕ LWLUD] KDNNÕ YDUGÕU h\H ONHOHULQ oR÷XQOX÷XQGD PNHOOHIOHULQ EDQNDGDQ ELOJL WDOHS
HGLOPHVLQH NDUúÕ LWLUD] KDNNÕ EXOXQPDPDNWDGÕU $\UÕFD ONHOHULQ E\N oR÷XQOX÷XQGD ELOJL
WDOHELQL\HULQHJHWLUPHNLVWHPH\HQEDQNDODUÕQGDLWLUD]KDNNÕ\RNWXU
89. øVYLoUH YH /NVHPEXUJ GÕúÕQGDNL 2(&' ONHOHULQLQ WPQGH 2(&' gUQHN 9HUJL
$QODúPDVÕQÕQ 0DGGHVLQGH \HU DODQ VÕQÕUODU LoLQGH YHUJL DQODúPDODUÕ NDSVDPÕQGD
EDQNDODUD DLW ELOJLOHULQ DOÕúYHULúL PPNQGU %DQNDODUGDQ DOÕQDQ ELOJLOHU JHQHOOLNOH 2(&'
gUQHN 9HUJL $QODúPDVÕQÕQ & 0DGGHVLQGH \HU DODQ WLFDUL VÕQDL YH\D PHVOHNL VÕU
QLWHOL÷LQGHNL ELOJLOHU NDSVDPÕQGD GH÷HUOHQGLULOPHPHNWHGLU %X NRQXGD øVYLoUH YH 3RUWHNL]
LVWLVQDROXúWXUPDNWDGÕU9HUJLDQODúPDODUÕoHUoHYHVLQGHEDQNDODUGDQVD÷ODQDFDNELOJLOHU LoLQ
YHUJLOHPHQLQ EHOOL ELU DúDPDVÕQD YH\D EHOOL YHUJLOHQGLUPH GXUXPXQD ED÷OÕ VÕQÕUODPDODU
V|]NRQXVX GH÷LOGLU %ununla birlikte Avusturya \DOQÕ]FD EHOOL WU YHUJL FH]DVÕ GDYDODUÕQGD
ELOJL YHUPHNWHGLU %HOoLND EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQL NDOGÕUPD\Õ YH ELOJL YHUPH\L NDVÕW
XQVXUX WDúÕ\DQ YHUJL NDoDNoÕOÕ÷ÕQÕQ YH\D E|\OH ELU NDoDNoÕOÕ÷D WHúHEEVQ YDUOÕ÷ÕQD
ED÷ODPÕúWÕUøQJLOWHUHLVH\DOQÕ]Fa büyük ve çok önemli olaylarda bilgi vermektedir.
90. %WQ\HONHOHUGHELOJLYHUPH\NPOO÷Q\HULQHJHWLUPH\HQEDQNDODUÕELOJL
YHUPH\H ]RUOD\DFDN YDVÕWDODU EXOXQPDNWDGÕU %XQODU LoLQGH HQ \D\JÕQ RODQODUÕ SDUD FH]DVÕ
X\JXODQPDVÕYHEDQND\ÕELOJLYHUPHGL÷LWDNGLUGHNDPXRWRULWHVLQHLWDDWVL]OLNWHQKDSLVFH]DVÕ
GDGDKLOROPDN]HUHPXKWHOLIFH]DODUÕJHUHNWLUHFHNúHNLOGHPDKNHPH\ROX\ODELOJLYHUPH\H
]RUODPDNWÕU
91. h\H ONHOHULQ oR÷XQGD ELOJL WDOHS HGHQ ONHQLQ PDKNHPHOHULQGH NXOODQÕODELOHFHN
ELUIRUPGDVD÷ODQÕU%XGDKDoRNELOJLWDOHELQGHEXOXQDQWDUDIÕQLVWHGL÷LIRUPDED÷OÕGÕU
92. $YXVWXU\D'DQLPDUND)LQODQGL\D)UDQVDøQJLOWHUHøVYHo-DSRQ\D.DQDGD.RUH
1RUYHoYH<HQL=HODQGDYHUJLDQODúPDODUÕQDWDUDIONHOHUOHGHYDPOÕELUVXUHWWHEDQNDELOJLOHUL
DOÕúYHULúLQGH EXOXQDELOPHNWHGLU 'DQLPDUND )UDQVD øVYHo YH .RUH¶GH EX WU ELOJL VD÷ODPD
D\UÕELUDQODúPD\DSÕOPDVÕQÕJHUHNWLUPHNWHGLU$YXVWUDO\D'DQLPDUND)UDQVDøVYHo.DQDGD
YH1RUYHo¶WHLVHEXWUELOJLVD÷ODPDNDUúÕOÕNOÕOÕNúDUWÕQDED÷OÕGÕU
93. LüksHPEXUJ YH <XQDQLVWDQ GÕúÕQGDNL 2(&' ONHOHUL EDQNDODUGDQ VD÷ODGÕNODUÕ
ELOJLOHULWDOHS]HULQHYHUJLDQODúPDODUÕQDWDUDIONHOHUHYHUHELOPHNWHGLUOHU$QFDN$YXVWXU\D
%HOoLND øVYLoUH YH 3RUWHNL] YHUJL DQODúPDODUÕQD WDUDI ONHOHUH \DOQÕ]FD VÕQÕUOÕ ED]Õ
duUXPODUGD WDOHS ]HULQH ELOJL YHUHELOPHNWHGLU 'DQLPDUND )UDQVD +ROODQGD øUODQGD
øVSDQ\D øWDO\D YH 0DFDULVWDQ \DOQÕ]FD NHQGLOHULQH D\QÕ WU ELOJLOHUL VD÷OD\DELOHFHN ONHOHUH
ELOJL YHUPHNWHGLU $YXVWUDO\D $YXVWXU\D )UDQVD øQJLOWHUH $% GÕúÕQGDNL ONHOHUH DQFDN
NHQGL PHY]XDWÕ DoÕVÕQGDQ GD \DUDUOÕ\VD ELOJL YHUPHNWHGLU .RUH 0HNVLND 3RORQ\D YH
7UNL\HEXWUELOJLOHUL³WDPNDUúÕOÕNOÕOÕN´LONHVLoHUoHYHVLQGHYHUPHNWHGLUOHU$%'¶GHJHQHO
NDUúÕOÕNOÕOÕNLONHVLJ|]|QQHDOÕQÕUNHQ$Omanya, Finlandiya, Norveç ve Yeni Zelanda’da bilgi
WDOHSOHULQLQ\HULQHJHWLULOPHVLQGHLONHRODUDNELUVÕQÕUODPDEXOXQPDPDNODELUOLNWHNDUúÕOÕNOÕOÕN
LONHVLKHUROD\GDD\UÕD\UÕGH÷HUOHQGLULOPHNWHGLUø]ODQGDLVHYHUJLDQODúPDODUÕQDWDUDIEWQ
ülkelerin bilgi taleplerini yerine getirmektedir.
32
94. Kendisinden bilgi talep edilen ülke bu talebi yerine getirebilmek için genellikle
KHVDS VDKLELQLQ YH EDQNDQÕQ DGÕ JLEL WHPHO ELOJLOHULQ NHQGLVLQH YHULOPHVLQL LVWHU 7DOHSWH
EXOXQDQONHQLQKHVDSVDKLELYHEDQND\ODLOJLOLYHUHFH÷LELOJLOHUQHNDGDUD\UÕQWÕOÕ\VDLVWHQHQ
ELOJLOHUHXODúÕOPDVÕR|OoGHNROD\ODúÕU
95. h\H ONHOHULQ oR÷XQOX÷X YHUJL DQODúPDODUÕ oHUoHYHVLQGHNL ELU ELOJL WDOHEL ]HULQH
PNHOOHILQ ELU |QFHNL \ÕO HOGH HWWL÷L IDL] JHOLULQL VRQ ELUNDo \ÕOÕQ IDL] JHOLUOHULQL |QFHNL
\ÕOODUDDLWKHVDSEDNL\HOHULYHEDQNDQÕQHOLQGHNLWHYVLNHGLFLEHOJHOHULVD÷Oayabilmektedir.
9HUJL.RQXVXQGD'L÷HU%LOJL$OÕúYHULúL$UDoYH0HNDQL]PDODUÕ
96. 2(&' ONHOHULQGH LNLOL YHUJL DQODúPDODUÕ GÕúÕQGD GD YHUJL NRQXODUÕQGD ELOJL
DOÕúYHULúLQH RODQDN VD÷OD\DFDN DUDoODU EXOXQPDNWDGÕU gUQH÷LQ $%¶QLQ ((&
((& 'LUHNWLIOHUL LOH ((& VD\ÕOÕ 'LUHNWLILQLQ 0DGGHVL 7RSOXOX÷D \H
ONHOHUDUDVÕQGDGROD\OÕYHGROD\VÕ]YHUJLOHUNRQXVXQGDELOJLDOÕúYHULúLQHRODQDNYHUPHNWHGLU
+DOHQ$%''DQLPDUND)LQODQGL\D+ROODQGDøVYHoø]ODQGD1RUYHoYH3RORQ\D¶GDQROXúDQ
ONHQLQNDEXOHWPLúROGX÷X2(&'YH$YUXSD.RQVH\L¶QLQRUWDNRODUDNKD]ÕUODGÕ÷Õ 9HUJL
.RQXVXQGD .DUúÕOÕNOÕ øGDUL <DUGÕPODúPD dRN 7DUDIOÕ 6|]OHúPHVL GH GROD\OÕ YH GolD\VÕ]
vergiler konusundD ELOJL DOÕúYHULúLQH RODQDN YHUPHNWHGLU $\UÕFD 9HUJL .RQXVXQGD .X]H\
hONHOHUL dRN 7DUDIOÕ 6|]OHúPHVL øVNDQGLQDY\D ONHOHUL DUDVÕQGD LWKDOGH DOÕQDQ YHUJLOHU
GÕúÕQGD NDODQ YHUJLOHUGH EDQND ELOJLOHUL GDKLO KHU WUO ELOJL DOÕúYHULúLQH RODQDN
VD÷ODPDNWDGÕU 2(&' \HVL ONHOHULQ ELU E|OP NHQGL DUDODUÕQGD YHYH\D 2(&' \HVL
ROPD\DQONHOHUOHYHUJLVXoODUÕNRQXVXQGDELOJLDOÕúYHULúLQHRODQDNVD÷ODPDN]HUHNDUúÕOÕNOÕ
KXNXNL\DUGÕPODúPDDQODúPDODUÕLP]DODPÕúODUGÕU%LUoRN2(&'\HVLGHkamu hukuku veya
özel hXNXN oHUoHYHVLQGH YHUJL NRQXVXQGD ELOJL DOÕúYHULúLQL G]HQOH\HQ /DKH\ 'HOLO
6|]OHúPHVL¶QH WDUDI GXUXPXQGDGÕU %XQGDQ EDúND ELU oRN 2(&' \HVL YHUJL NRQXVXQGDNL
\DUGÕPODúPD\Õ ELU (N 3URWRNROOH JHQLúOHWHQ 1LVDQ WDULKOL 6XoODUD øOLúNLQ .DUúÕOÕNOÕ
<DUGÕPODúPD.RQXVXQGD$YUXSD6|]OHúPHVL¶QLNDEXOHWPLúWLU6|]NRQXVX (N 3URWRNRO GH
$OPDQ\D $YXVWXU\D 'DQLPDUND )LQODQGL\D )UDQVD +ROODQGD øQJLOWHUH øUODQGD øVSDQ\D
øVYHo øWDO\D /NVHPEXUJ KHQ] \UUO÷H JLUPHPLúWLU 1RUYeç, Polonya, Portekiz ve
7UNL\H WDUDIÕQGDQ NDEXO HGLOPLúWLU %HOoLND YH øVYLoUH (N 3URWRNRO LP]DODPÕú ROPDNOD
ELUOLNWH KHQ] \UUO÷H NR\PDPÕúODUGÕU $%' .DQDGD YH 0HNVLND LVH YHUJL NRQXODUÕQGD
bankalardan elde ettikleri bilgiler de dahil olmak üzere, bilgilerin vergisel amaçlarla
DOÕúYHULúLQHLOLúNLQPXKWHOLIDQODúPDODUDWDUDIWÕU
97. )LQDQVDO VLVWHPLQ NDUD SDUD DNODPD DPDFÕ\OD NXOODQÕOPDVÕQÕ |QOHPH\H \|QHOLN
((&VD\ÕOÕ$%.RQVH\L'LUHNWLIL$%ONHOHULQLQYHUJLVHODPDoODUODGDEDQNDODUGDQ
ELOJL DOPDVÕQD RODQDN YHUPHNWHGLU 'LUHNWLILQ 0DGGHVL \H ONHOHULQ NUHGL YH ILQDQV
NXUXOXúODUÕQÕQ \|QHWLFL YH oDOÕúDQODUÕQÕQ NDUD SDUD DNODPD\OD PFDGHOH HGHQ \HWNLOL
NXUXOXúODUOD WDP ELU LúELUOL÷L LoLQGH ROPDODUÕQÕ WHPLQHQ JHUHNOL WHGELUOHUL DOPDVÕQÕ
|QJ|UPHNWHGLU +HU QH NDGDU 0DGGHGH EX 'LUHNWLI KNPOHULQH J|UH VD÷ODQDQ ELOJLOHULQ
\DOQÕ]FDNDUDSDUDDNODPD\ODPFDGHOHGHNXOODQÕODELOHFH÷LEHOLUWLOPLúVHGHD\QÕPDGGHGH\H
ONHOHUH EX ELOJLOHUL EDúND DPDoODUOD NXOODQDELOPH L]QL YHUPH KDNNÕ GD DoÕN RODUDk
WDQÕQPÕúWÕU %|\OHFH \H ONHOHULQ EX ELOJLOHULQ YHUJLVHO DPDoODUOD GD NXOODQÕODELOHFH÷L
úHNOLQGH XOXVDO PHY]XDWODUÕQGD G]HQOHPH \DSPDODUÕ RODQD÷Õ GR÷PDNWDGÕU $QFDN EX JQH
NDGDU E|\OH ELU G]HQOHPHQLQ KHUKDQJL ELU ONHGH \DSÕOGÕ÷ÕQD LOLúNLQ ELU ELOJL
EXOXQPDPDNWDGÕU%XQXQODELUOLNWH$%\HVLROVXQYH\DROPDVÕQELUoRN2(&'ONHVLGL÷HU
\HWNLOL XOXVDO NXUXOXúODUÕQ NDUD SDUD DNODPD\OD PFDGHOH oHUoHYHVLQGH EDQNDODUGDQ
VD÷ODGÕNODUÕGDGDKLOoHúLWOLELOJLOHUHELU|OoGHXODúDELOGLNOHULQLELOGLUPHNWHGLr.
33
98. %D]Õ ONHOHULQ XOXVDO PHY]XDWÕ GD EDúND ONHOHUOH ELOJL DOÕúYHULúLQH RODQDN YHUHQ
DUDoODU VXQPDNWDGÕU gUQH÷LQ øUODQGD¶QÕQ WDULKOL &H]D 0XKDNHPHOHUL .DQXQX EDúND
ONHOHUGH VUPHNWH RODQ YH YHUJLVHO RODQODU GD GDKLO ROPDN ]HUH VXo QLWHOL÷LQGHNL ILLOOHUH
\|QHOLN VRUXúWXUPD YH PXKDNHPHOHUGH NXOODQÕOPDN ]HUH ELOJL WRSODQPDVÕQD L]LQ
YHUPHNWHGLU 6XoODUGD 8OXVODUDUDVÕ .DUúÕOÕNOÕ <DUGÕP NRQXOX øVYLoUH )HGHUDO .DQXQX YHUJL
VXoODUÕGDGDKLOROPDN]HUHNDUúÕOÕNOÕKXNXNL\DUGÕPODúPD\ÕRODQDNOÕNÕOPDNWDGÕU Bu kanuna
göre istenen ELOJLOHU øVYLoUH DGOL PDNDPODUÕQFD YHUJL LGDUHVL\OH GH J|Uú DOÕúYHULúLQGH
EXOXQGXNWDQ VRQUD YHULOPHNWHGLU %HQ]HU úHNLOGH øQJLOWHUH¶GH GH WDULKOL 8OXVODUDUDVÕ
øúELUOL÷L NRQXVXQGD G]HQOHPHOHU JHWLUHQ &H]D .DQXQX GL÷HU ONHOHULQ \DUJÕ RUJDQODUÕQÕQ
YHUJL\HLOLúNLQRODQODUGDGDKLOROPDN]HUHWPVXoODUÕQVRUXúWXUXOPDYH\DPXKDNHPHVL\OH
LOJLOL ELOJL WDOHSOHULQL \HULQH JHWLUPHN ]HUH ED]Õ \HWNLOHU YHUPHNWHGLU %X NDQXQ WDOHSWH
EXOXQDQ ONHOHUH YHUJL VXoODUÕ\OD ED÷ODQWÕOÕ RODUDN EDQND YE oQF NLúLOerden bilgi
VD÷ODQPDVÕQD RODQDN YHUPHNWHGLU $%'¶GH LVH 86& VD\ÕOÕ PHY]XDW KNP
oHUoHYHVLQGH \DEDQFÕ ONHOHU EDQNDODUGDNL ELOJLOHUH XODúPDN ]HUH KXNXNL \DUGÕPODúPDGDQ
yararlanabilmektedir.
9HUJL0NHOOHILQLQ%LOJL9HUPH<NPOO÷
99. ABD, Belçika 'DQLPDUND )LQODQGL\D )UDQVD øQJLOWHUH øUODQGD øVSDQ\D øVYHo
øVYLoUH øWDO\D ø]ODQGD .DQDGD /NVHPEXUJ 0HNVLND 1RUYHo YH 7UNL\H¶GH YHUJL
PNHOOHIOHULQLQ \XUW GÕúÕQGDNL EDQND KHVDSODUÕQÕ JHQHOOLNOH GH \ÕOOÕN JHOLU YHUJLsi
beyannamelerinde, veUJLLGDUHVLQHELOGLUPH\NPOO÷YDUGÕU<XUWGÕúÕEDQNDKHVDSODUÕQD
LOLúNLQELOGLULP\NPOO÷KHVDSWDEXOXQDQSDUDQÕQWXWDUÕQDYH\DKHVDEÕQELUIDL]JHWLULVL
VD÷ODPDVÕ NRúXOODUÕQD ED÷OÕ RODUDN JHWLULOHELOPHNWHGLU 'DQLPDUND YH øVYHo¶GH YHUJL
PNHOOHIOHULQGHQ KHP NHQGLOHULQH DLW \XUW GÕúÕQGDNL EDQND KHVDSODUÕQÕ LQFHOH\HELOPHVL LoLQ
YHUJL LGDUHVLQH \D]ÕOÕ ELU WHPVLO \HWNLVL YHUPHVL KHP GH ELU |QFHNL \ÕO |GHQHQ IDL] LOH \ÕO
VRQXQGDNLKHVDSEDNL\HVLQLLoHUHQ\ÕOOÕNELUUDSRUXYHUgi idaresine vermek husXVXQGD\DEDQFÕ
EDQNDQÕQWDDKWQLoHUHQELU\D]Õ\ÕWHPLQHWPHVLLVWHQPHNWHGLU
100. dHN &XPKXUL\HWL øVSDQ\D 0DFDULVWDQ 1RUYHo YH 3RORQ\D GÕúÕQGDNL ONHOHUGH
YHUJL PNHOOHIOHULQLQ \XUW GÕúÕQGD DoWÕNODUÕ EDQND KHVDSODUÕQÕ YHUJL LGDUHVL GÕúÕQGD 0HUNH]
%DQNDVÕYH\DGL÷HUELUUHVPLNXUXPDELOGLUPH\NPOO÷EXOXQPDPDNWDGÕU
101. 3RORQ\D GÕúÕQGDNL WP ONHOHU WDP PNHOOHIOHULQ \XUW GÕúÕ EDQND KHVDSODUÕQGDQ
HOGH HWWLNOHUL IDL] JHOLUOHULQL YHUJLOHQGLUPHNWHGLUOHU %XQD NDUúÕOÕN 3RORQ\D \DOQÕ]FD W]HO
NLúLOHUH DLW EX WU JHOLUOHUL YHUJLOHUNHQ JHUoHN NLúLOHULQ \XUW LoL YH \XUW GÕúÕ EDQND
KHVDSODUÕQGDQGR÷DQIDL]JHOLUOHULQLYHUJLGHQPVWHVQDWXWPDNWDGÕU
Faiz Gelirleri:
8\JXODPDVÕ
Faiz
Gelirlerinin
Vergilendirilmesinde
Kaynakta
Stopaj
102. %D]Õ ONHOHUGH IDL] JHOLUOHUL ]HULQGHQ ND\QDNWD VWRSDM \DSÕOPDVÕ YH YHUJL
DQODúPDODUÕKNPOHULQGHQ\DUDUODQPDN]HUHELULDGHVLVWHPLROXúWXUXOPDVÕVÕQÕUDúÕUÕ IDL]
JHOLUL KDUHNHWOHULQH LOLúNLQ YHUJL G]HQOHPHOHULQLQ LKODOLQL |QOH\HFHN ELU PHNDQL]PD RODUDN
GH÷HUOHQGLULOPHNWHGLU 6WRSDM GDU PNHOOHIOHUL YHUJL LDGHVL DOPD\D ]RUODPDN DPDFÕQÕ
JWPHNWHGLUøDGH\LDODELOPHNLoLQGHGDUPNHOOHILQLNDPHWHWWL÷LONHQLQYHUJLLGDUHVLQGHQ
WDP PNHOOHI ROGX÷XQD GDLU DODFD÷Õ EHOJH\L IDL] JHOLUL HOGH HWWL÷L ONHQLQ YHUJL LGDUHVLQH
34
LEUD]ÕJHUHNPHNWHGLU%X\ROODV|]NRQXVXNLúLQLQWDPPNHOOHIROGX÷XONHND\QDNONHGH
HOGH HGLOHQ IDL] JHOLUL KDNNÕQGD GR÷UXGDQ GR÷UX\D PNHOOHILQ NHQGLVL WDUDIÕQGDQ
ELOJLOHQGLULOPLú ROPDNWDGÕU %X \DNODúÕPÕ NDEXO HGHQ ONHOHU EX VLVWHPGH kaynak ülkede
banka bilgLOHULQLQ JL]OLOL÷LQLQ NDOGÕUÕOPDVÕQD JHUHN NDOPDGÕ÷ÕQÕ VDYXQPDNWDGÕUODU $QFDN
GL÷HUONHOHUWDPPNHOOHIROXQDQONHQLQYHUJLNDQXQODUÕQÕQLKODOLQL|QOHPHNLoLQND\QDNWD
VWRSDMÕQ\HWHUOLRODPD\DFD÷ÕQDLQDQPDNWDGÕUODU
103. $YUXSD .RPLV\RQX NRQX\D LOLúNLQ ELU 'LUHNWLI WDVOD÷Õ KD]ÕUODPÕúWÕU %X WDVODNWD
AB ülkelerinin iki seçimlik haktan birini kabul etmesi öngörülmektedir. Buna göre AB’de
\HUOHúLNJHUoHNNLúLOHULQIDL]JHOLUOHUL]HULQGHQ\DRUDQÕQGDELUVWRSDM\DSÕODFDN; ya da
bu faiz gelirleriyle ilgili GHYDPOÕ ELOJL DOÕúYHULúLQGH EXOXQXODFDNWÕU 6ÕQÕU DúÕUÕ IDL] JHOLUL
KDUHNHWOHULQLQ YHUJLOHQGLULOPHVLQGH EX LNL \DNODúÕPÕQ WHNQLN \|QOHUL :3 YH <DUDWÕFÕ
)LQDQVDOøúOHPOHU.RQXVXQGDg]HO2WXUXPDGÕDOWÕQGDNLSODWIRUPODUGDHOHDOÕQPDNWDGÕU
Bankalardan BilJL$OÕQPDVÕQGD<HQL(÷LOLPOHU
Vergilemeyle ilgili Olanlar
104. 2(&' ONHOHULQLQ oR÷XQOX÷X \HQL NDQXQ YHYH\D \|QHWPHOLN YH\D WHEOL÷OHU
YDVÕWDVÕ\OD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕQD LOLúNLQ X\JXODPDODUÕQGD GH÷LúLNOLNOHU \DSWÕNODUÕQÕ
ELOGLUPLúOHUGLU %X GH÷LúLNOLNOHULQ E\N E|OP YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL
DOÕQPDVÕ RODQDNODUÕQÕ DUWÕUPD\D \|QHOLNWLU gUQH÷LQ %HOoLND EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕQGD
GDKD|QFHúDUWNRúWX÷XPNHOOHIOHILQDQVNXUXOXúXDUDVÕQGDYHUJLNDoÕUPDGDLúWLUDNLOLúNLVLQLQ
EXOXQPDVÕ úDUWÕQÕ NDOGÕUPÕú D\UÕFD YHUJL NDoDNoÕOÕ÷ÕQD WHúHEEV GH YHUJL NDoDNoÕOÕ÷Õ
NDSVDPÕQDDOPÕúWÕU)LQODQGL\D1LVDQWDULKLQGHQLWLEDUHQEDQNDODUGDQELOJLWDOHELQGH
EXOXQXODELOPHVLLoLQEXELOJL\HYHUJLVHODPDoODUODJHUHNGX\XOPDVÕNRúXluQXGDNDOGÕUDUak,
YHUJL LGDUHVLQFH NXOODQÕODELOHFHN KHU WUO ELOJLQLQ EDQNDODUGDQ LVWHQHELOHFH÷L KNPQ
JHWLUPLúWLU)LQODQGL\D¶GDD\UÕFDEDQNDODUGDQELOJLWDOHSHGLOPHVLQGHNXOODQÕODFDNNULWHUOHUGH
\XPXúDWÕOPÕúWÕU$UWÕNEDQNDODUGDQELOJLWDOHSHGLOHELOPHVLLoLQV|]NRQXVXNLúLQLQDGÕEDQND
KHVDS QXPDUDVÕ KHVDED \DSÕODQ JLULú YH\D EHQ]HUL QLWHOLNWH D\ÕUGHGLFL ELOJLOHUGHQ \DOQÕ]FD
ELULQLQ VD÷ODQPDVÕ \HWHUOL RODELOPHNWHGLU 3RORQ\D \ÕOÕQGD JHUoHNOHúHQ 2(&' \HOL÷L
LoLQ YHUJLVHO DPDoODUOD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQDEilPHVL RODQDNODUÕQÕ E\N |OoGH
JHQLúOHWPLúWLU%XJQ3RORQ\D¶GDYHUJLVHODPDoODUODEDQNDODUGDQELOJLDOÕQPDVÕQÕHQJHOOH\HQ
hiç bir husus yoktur.
105. %D]Õ ONHOHU EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕQÕ ELOGLULP \NPOONOHUL GH JHWLUPHN
VXUHWL\OHJoOHQGLUPHNWHGLUgUQH÷LQ.DQDGDYHL]OH\HQPDOL\ÕOODULoLQEDQNDKHVDSODUÕ
GDGDKLOROPDN]HUH\DEDQFÕ\DWÕUÕPDUDoODUÕLoLQELOGLULP]RUXQOX÷XQX)UDQVDLVH\DSWÕ÷ÕELU
\DVDO G]HQOHPH\OH YHUJL LGDUHVLQLQ WDOHEL ]HULQH NUHGL NXUXOXúODUÕQD IRQ WUDQVIHUOHULQLQ
WDULKYHWXWDURODUDNELOGLULOPHVL\NPOO÷QJHWLUPLúWLUøVYHoGHEDQNDODUYHGL÷HUILQDQV
NXUXOXúODUÕQD \DSWÕNODUÕ IDL] |GHPHOHULQH LOLúNLQ RODUDN YHUJL LGDUHVLQH GHYDPOÕ ELOJL YHUPH
]RUXQOX÷XJHWLUPLúWLU
106. Lüksemburg 24 Mart 1989 tarihli düzenlemeyle banNDODUGDQ ELOJL DOPD\Õ
HQJHOOH\HQ JHOHQHNVHO WXWXPXQX \DVDO ELU oHUoHYH\H RWXUWPXúWXU 'L÷HU \DQGDQ XOXVODUDUDVÕ
NDUúÕOÕNOÕKXNXNL\DUGÕPODúPDRODQDNODUÕQÕQNDSVDPÕQÕYHUJLVHONRQXODUÕGDLoHUHFHNúHNLOGH
ELU|OoGHDUWÕUPÕúWÕU
35
VeUJL'ÕúÕ$PDoODUODøOJLli Olanlar
107. $%'$YXVWXU\D%HOoLNDøUODQGDøVYHoøVYLoUHøWDO\D.DQDGD/NVHPEXUJ¶GD
EDQNDODUGDQDOÕQDQELOJLOHULQYHUJLGÕúÕDPDoODUODNXOODQÕPÕNRQXVXQGD\DSÕODQGH÷LúLNOLNOHU
GDKD oRN NDUD SDUD DNODPDVÕ\OD LOJLOLGLU 9HUJL VXoODUÕ YH NDUD SDUD DNODPD SURJUDPÕ
DUDVÕQGDNLLOLúNLNRQXVXQGDNLWDUWÕúPDLoLQ.LWDEÕQ,,%|OPQHEDNÕQÕ]øWDO\DGDRUJDQL]H
VXoODUODPFDGHOHGHPDKNHPHOHULQ\HWNLVLQLDUWÕUPÕúWÕU
%DQNDODUÕQ (OOHULQGHNL %LOJLOHULQ *L]OLOL÷LQH øOLúNLQ .DQXQODUGD <DSÕOPDVÕ
gQHULOHQ'H÷LúLNlikler
108. %DQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQH LOLúNLQ NDQXQODUGD YH\D X\JXODPDODUGD GH÷LúLNOLN
JHWLUHQDQFDNKHQ]NDEXOSURVHGUWDPDPODQPDPÕú|QHULOHU\DOQÕ]FDøVYHo/NVHPEXUJYH
Türkiye’de sözkonusudur. Geçenlerde Lüksemburg hükümeti kara para aklamayla
PFDGHOHGH EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕ NRQXVXQGD GH÷LúLNOLNOLNOHU JHWLUHQ ELU |QHUL
KD]ÕUODPÕúWÕU øVYHo YHUJL LGDUHVL \DEDQFÕ WDVDUUXI VDKLSOHULQGHQ 9HUJL .LPOLN 1XPDUDVÕ
9.1 LVWHQPHVL \|QQGH ELU |QHUL KD]ÕUODPÕúWÕU øVYHo¶GH D\UÕFD üçüncü NLúLOHU QH]GLQGH
\DSÕODQ YHUJL LQFHOHPHOHULQGH GH EDQND ELOJLOHULQGHQ \DUDUODQÕODELOPHVLQH \|QHOLN ELU |QHUL
EXOXQPDNWDGÕU\ÕOÕ1LVDQD\ÕLWLEDUL\OH7UNL\H&XPKXUL\HWL0DOL\H%DNDQOÕ÷ÕWLFDULYH
ILQDQVDO LúOHPOHUGH 9.1 NXOODQÕPÕQÕ úDUW NRúDELOPH \HWNLVLQL ND]DQPÕúWÕU %DQNDGD KHVDS
DoÕOPDVÕ GD GDKLO ROPDN ]HUH ILQDQVDO KL]PHWOHUGH 9.1¶QÕQ ]RUXQOX NXOODQÕPÕ \DNÕQ ELU
JHOHFHNWH EDúOD\DFDNWÕU %X ]RUXQOX÷XQ X\JXODQPDVÕQÕQ DUGÕQGDQ EDQND YH |]HO ILQDQV
NXUXOXúODUÕQÕQ 0DOL\H %DNDQOÕ÷ÕQD GHYDPOÕ Eilgi veUPH \NPOO÷ü getirilmesi
GúQOPHNWHGLU
0HYFXW8\JXODPDODUGDQdÕNDUWÕODFDN6RQXoODU
109. %X DUDúWÕUPDQÕQ VRQXoODUÕ ONHOHULQ E\N oR÷XQOX÷XQGD JHUHN \XUW LoL YHUJLVHO
DPDoODUOD YH JHUHNVH \XUW GÕúÕ\OD ELOJL DOÕúYHULúLQH \|QHOLN RODUDN EDQNDODUGDQ ELOJL
DOÕQPDVÕQÕQ E\N |OoGH PPNQ ROGX÷XQX J|VWHUPHNOH ELUOLNWH YHUJLVHO DPDoODUOD
EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕQGD KDOHQ |QHPOL HQJHOOHULQ EXOXQGX÷XQX J|VWHUPHNWHGLU %X
HQJHOOHUGHQ ELULQFLVL YHUJL LGDUHVLQLQ NDUúÕOÕNOÕ ELOJL DOÕúYHULúL GH GDKLO YHUJLVHO DPDoODUOD
EDQNDODUGDQ ELOJL DOPDVÕQD KHU ONHGH L]LQ YHULOPHPHVLGLU øNLQFLVL KHU QH NDGDU ONHOHULQ
E\NELUE|OPQGHEDQNDODUÕQJHUHNOLPúWHULNLPOLNELOJLOHULQLDOPDVÕ]RUXQOX÷XYDUVDGD
ED]Õ ONHOHUGH KDOD E|\OH ELU \NPOO÷Q EXOXQPDPDVÕGÕU %DQNDODUÕQ JHUHNOL YH GR÷UX
PúWHUL ELOJLOHULQL |]HOOLNOH KHVDS VDKLELQH LOLúNLQ RODQODUÕ WHPLQ YH ND\ÕWODUÕQD LQWLNDO
HWWLUPHVLQL VD÷ODPDN ]HUH ED]Õ GH÷LúLNOLNOHU \DSÕOPDVÕ JHUHNPHNWHGLU hoQFV YHUJL
DQODúPDODUÕoHUoHYHVLQGH\DSÕODFDNELOJLDOÕúYHULúinGHED]ՁONHOHriQNHQGLPHY]XDWODUÕQÕQGD
LKODOHGLOPLúROPDVÕQÕúDUWNRúPDVÕQÕQELOJLDOÕúYHULúLQHSRWDQVL\HOELUHQJHOROXúWXUPDVÕGÕU
'|UGQFV ELOJL DOÕúYHULúLQGH |QJ|UOHQ NDUúÕOÕNOÕOÕN NRúXOXQXQ GD ELU HQJHO QLWHOL÷L
WDúÕPDVÕGÕU .RPLWH PHYFXW DúDPDGD \XNDUÕGD EHOLUWLOHQ KXVXVODUGDNL LOHUOHPHQLQ EHOOL ELU
NLúL\H LOLúNLQ GHYDPOÕOÕN QLWHOL÷L EXOXQPD\DQ ELOJL WDOHSOHUL\OH VÕQÕUOÕ WXWXOPDVÕ JHUH÷L
]HULQGHJ|UúELUOL÷LQHYDUPÕúROXSVÕQÕUDúÕUÕIDL]KDUHNHWOHULQGHVWRSDM\DSÕOPDVÕYHYH\D
ELOJL DOÕúYHULúL \ROX\la YHUJLOHQGLUPHQLQ JYHQFH DOWÕQD DOÕQPDVÕ \|QQGHNL oDOÕúPD\OD
ED÷ODQWÕOÕ RODUDN GHYDPOÕ ELOJL YHUPH YH GHYDPOÕ ELOJL DOÕúYHULúL NRQXVXQGD LOHUOHPH
VD÷ODQDELOPHVLDPDFÕ\OD\DSWÕ÷ÕoDOÕúPDODUÕGDVUGUHFHNWLU
36
EK I
'g9ø=9$5/,.9(%25d/$5,
37
0HYGXDW%DQNDODUÕYH'L÷HU%DQNDFÕOÕN .XUXOXúODUÕ
7RSODP$NWLIOHU0LO\DU$%'
'RODUÕ
øUODQGD
0HNVLND
øVSDQ\D
'|YL]9DUOÕNODUÕ7RSODP
$NWLIOHU
øVYHo
øUODQGD
øVYLoUH
0HNVLND
øVSDQ\D
øVYHo
øVYLoUH
'|YL]9DUOÕNODUÕ0LO\DU$%'
'RODUÕ
'|YL]%RUoODUÕ7RSODP
$NWLIOHU
øUODQGD
0HNVLND
øSDQ\D
øVYHo
øUODQGD
øVYLoUH
øVSDQ\D
øVYLoUH
'|YL]%RUoODUÕ0LO\DU$%'
'RODUÕ
øUODQGD
0HNVLND
øVSDQ\D
øVYHo
øVYLoUH
Kaynak: IMF International Finance
Statistics
Yearbook,
Vol.
L.
1997
0HYGXDW%DQNDODUÕ'|YL]%RUoODUÕ7RSODP$NWLIOHU
/NVHPEXUJ
øQJLOWHUH
%HOoLND
øVYHo
< XQDQLVWDQ
+ROODQGD
3RUWHNL]
)UDQVD
øVYLoUH
$YXVWXU\ D
< HQL=HODQGD
'DQLPDUND
)LQODQGL\ D
øUODQGD
øWDO\D
.RUH
øVSDQ\ D
.DQDGD
ø]ODQGD
1RUYHo
7UNL\ H
$OPDQ\ D
-DSRQ\ D
$%'
0HNVLND
0DFDULVWDQ
3RORQ\ D
$YXVWUDO\ D
+ROODQGD$QWLOOHUL
6LQJDSXU
%DKUH\ Q
%DUEDGRV
Kaynak: IMF International Finance Statistics Yearbook, Vol. L. 1997
40
0HYGXDW%DQNDODUÕ7RSODP$NWLIOHU0LO\DU$%''RODUÕ
-DSRQ\ D
$%'
$OPDQ\ D
øQJLOWHUH
)UDQVD
øWDO\ D
øVYLoUH
øVSDQ\ D
+ROODQGD
%HOoLND
.DQDGD
/NVHPEXUJ
$YXVWXU\ D
.RUH
øVYHo
'DQLPDUND
3RUWHNL]
1RUYHo
)LQODQGL\ D
0HNVLND
< XQDQLVWDQ
< HQL=HODQGD
3RORQ\ D
7UNL\ H
0DFDULVWDQ
ø]ODQGD
$YXVWUDO\ D
øUODQGD
6LQJDSXU
%DKUH\ Q
%DKDPDODU
+ROODQGD$QWLOOHUL
%DUEDGRV
Kaynak:
41
IMF
International
Finance
Statistics
Yearbook,
Vol.
L.
1997
EK:II
9(5*ø6(/ $0$d/$5/$ %$1.$/$5'$1 %ø/*ø $/,10$6,1'$ h/.(
8<*8/$0$/$5,.218/8$5$ù7,50$
%XDUDúWÕUPD2(&'\HVLONHOHUYH6ORYDN&XPKXUL\HWL¶QH\ÕOÕQGDJ|QGHULOHQ
DQNHWHYHULOHQ\DQÕWODUHVDVDOÕQDUDNKD]ÕUODQPÕúWÕU.)
1. Banka BilgiOHULQLQ*L]OLOL÷L.RQusunda Genel Bilgi
1.1. %DQND%LOJLOHULQLQ*L]OLOL÷LQLQ'D\DQD÷Õ1HGLU"
1.1.1. Kanun hükümleri
2(&' ONHOHULQLQ E\N oR÷XQOX÷XQGD EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷L NHVLQ NDQXQ
KNPOHUL\OH G]HQOHQPLúWLU.
Bu
ülkeler; ABD, Avusturya, Avustralya, Çek
Cumhuriyeti, Danimarka, Finlandiya, Fransa, øVYHo, øVYLoUH (medeni hukuk ve ticaret
hukuku çerçevesinde), ø]ODQGD, Kanada, Kore20, Lüksemburg, Macaristan, Meksika,
Norveç%XONHGH0HUNH]%DQNDVÕWLFDULEDQNDODUYHWDVDUUXIEDQNDODUÕJLELGH÷LúLNEDQND
WUOHUL IDUNOÕ NDQXQODUOD G]HQOHQPLúWLU %X NDQXQODUÕQ ELU NÕVPÕQGD JL]OLOL÷H LOLúNLQ NHVLQ
KNPOHU \HU DOPDNWDGÕU )DDOL\HWOHUL D\UÕ ELU NDQXQOD G]HQOHQPHPLú |]HO ILQDQVDO
NXUXOXúODUÕ )LQDQVPDQ YH )LQDQVDO .XUXOXúODU .DQXQXQGDNL JHQHO JL]OLOLN KNPOHULQH
tabidir. Özel kanununda gizlilik hususunda herhangi bir hüküm bulunmayan kamu finans
NXUXOXúODUÕQD øGDUH .DQXQXQXQ JL]OLOLN KNPOHUL X\JXODQÕU Polonya %DQNDFÕOÕN .DQXQX
JL]OLOLNOH LOJLOL NHVLQ KNPOHU LoHULUNHQ YHUJL ERUFXQD LOLúNLQ NDQXQ YHUJL LGDUHVLQLQ
EDQNDODUGDQ ELOJL DOPDVÕQD RODQDN YHUPHNWHGLU øGDUL 8VXO .DQXQX LVH VDYFÕODUD KHU WUO
LGDUL LúOHPH NDWÕOPD YH EDQND ELOJLOHULQH XODúPD KDNNÕ WDQÕPDNWDGÕU Portekiz, Türkiye
VD\ÕOÕ %DQNDODU .DQXQXQXQ 0DGGHVLQH J|UH Yeni Zelanda g]HO <DúDPÕQ
.RUXQPDVÕQD LOLúNLQ WDULKOL .DQXQ YH Yunanistan¶GÕU <DOQÕ]FD Almanya, Belçika,
Hollanda, øQJLOWHUH, øUODQGD, øVSDQ\D, øWDO\D ve Japonya’da bu tür yasal düzenlemeler
EXOXQPDPDNWDGÕU
Slovak Cumhuriyeti’nde de banka bilgilHULQLQ JL]OLOL÷L NHVLQ NDQXQ KNPOHUL\OH
G]HQOHQPLúWLU
1.1.2. Tüzük, yönetmelik gibi özel idari kurallar
%XNRQXGDW]N \|QHWPHOLNJLEL|]HOLGDULNXUDOODUODG]HQOHPH\DSÕOGÕ÷ÕQÕELOGLUHQ
KHUKDQJLELUONHEXOXQPDPDNWDGÕU
1.1.3. Gelenekler ve idari uygulamalar
%DQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQLQ GD\DQD÷ÕQÕ JHOHQHN YH LGDUL X\JXODPDODUÕQ ROXúWXUGX÷X
ülkelerden birisi Belçika¶GÕU%XKXVXVILQDQVNXUXPODUÕQÕQEDVLUHWOLGDYUDQPD\NPOO÷
NDSVDPÕQGDGÕU %LU GL÷HU ONH EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQL |]HO KNPOHUOH G]HQOHPHPLú
GH ROVD EX JL]OLOL÷L JHOHQHNOHUH YH NLúLVHO |]JUON NRQXW GRNXQXOPD]OÕ÷Õ YH PHNWXSODUÕQ
JL]OLOL÷LQLG]HQOH\HQDQD\DVDGDKLOELUoRNNXUDODUDWDELWXWDQøWDO\D¶GÕUJaponya’da ise bir
NDQXQOD G]HQOHQPHPLú RODQ EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷L JHQHO RODUDN WLFDUL IDDOL\HWOHULQ
GHVWHNOHQPHVL V|]OHúPH KNPOHULQLQ LIDVÕ YH EDQND LOH PúWHULOHUL DUDVÕQGDNL JYHQLQ
JoOHQGLULOPHVL oHUoHYHVLQGH NRUXQPDNWDGÕU %DQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQLQ NHVLQ NDQXQ
.RUH¶QLQDQNHWHYHUGL÷L\DQÕWODUWDULKLLWLEDUL\OHPHYFXWGXUXPX\DQVÕWPDNWDGÕU
20
42
KNPOHUL\OH NRUXQGX÷X Yeni Zelanda’da BDQNDFÕOÕN )DDOL\HWOHUL .DQXQX GD EDQND
ELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LQLKNPHED÷ODPÕúWÕU
.
1.4 9DUVDGL÷HUOHULQLDoÕNOD\ÕQÕ]
g]HO KXNXNNDPX KXNXNX D\UÕPÕ EXOXQPD\DQ YH KHU LNL DODQGD GD RUWDN KXNXN
NXUDOODUÕQÕQX\JXODQGÕ÷ÕøQJLOWHUH, øUODQGD, Kanada ve Yeni Zelanda gibi ülkelerde banka
ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷L EDQND LOH PúWHULVL DUDVÕQGDNL V|]OHúPHQLQ JL]OLOL÷LQH GD\DQPDNWDGÕU
Almanya ve Hollanda¶GD GD EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷L EDQND\OD PúWHULVL DUDVÕQGDNL
V|]OHúPH LOLúNLVLQGHQ GR÷PDNWDGÕU +ROODQGD¶GD EX WU V|]OHúPHOHULQ WDEL ROGX÷X FH]D YH
|]HOKXNXNNXUDOODUÕEDQNDODUGDNLPúWHULELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LQLJYHQFHDOWÕQDDOPÕúWÕU
Fransa’GD NUHGL NXUXOXúODUÕQÕQ IDDOL\HW YH GHQHWLPOHULQH LOLúNLQ 2FDN WDULKOL
NDQXQXQ 0DGGHVL GH EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷L NRQXVXQGD KNPOHU LoHUPHNWHGLU 0DGGHNUHGLNXUXOXúODUÕQÕQ\|QHWLFLYHGL÷HUoDOÕúDQODUÕQÕQX\PDVÕJHUHNHQPHVOHNLJL]OLOLN
NXUDOODUÕQÕG]HQOHPHNWHGLU
ø]ODQGD¶GDEDQNDELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LD\QÕ]DPDQGDVD\ÕOÕ.LúLVHO%LOJLOHULQ
.D\GÕYH.XOODQÕPÕQDLOLúNLQNDQXQNDSVDPÕQDda girmektedir.
øVSDQ\D¶GD EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷L EXOXQPD\ÕS EX ELOJLOHULQ JL]OLOL÷L ELOJL
WDOHELQGHNDSVDPÕQYHEXoHUoHYHGHX\JXODQDFDNXVOKNPOHULQLQ|]HOKD\DWÕQJL]OLOL÷LGH
J|]|QQHDOÕQDUDNNDQXQODEHOLUOHQPHVLVÕUDVÕQGDGROD\OÕRODUDNG]HQOHQPLúWLU
1.2 %DQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷L YHUJL NRQXVXQGD IDUNOÕ HVDVODUD ED÷OÕ\VD EX HVDVODU
nelerdir?
%DQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQLQ NHVLQ NDQXQ KNPQH ED÷ODQGÕ÷Õ ONHOHU ABD,
Almanya, Belçika, Çek Cumhuriyeti, Finlandiya, øVYeç, Kore, Lüksemburg,
Macaristan, Meksika, Polonya, Türkiye, Yeni Zelanda ve Yunanistan¶GÕU $OPDQ\D¶GD
EDQNDLOHPúWHULVLDUDVÕQGDNLLOLúNLoRNVÕNÕELUJL]OLOL÷HVDKLSROXSYHUJLNDQXQODUÕGDEHOOL
|OoOHUGH EX JL]OLOL÷L NDEXO HWPHNWHGLU gUQH÷LQ YHUJL LGDUHVLQLQ IDL] JHOLUOHULQLQ GR÷UX
EH\DQ HGLOLS HGLOPHGL÷LQLQ JHQHO NRQWURO LoLQ EDQNDODUGDQ ELOJL WDOHS HGHPH\HFH÷L YHUJL
NDQXQXQGDKNPHED÷ODQPÕúWÕU
Slovak Cumhuriyeti¶QGH GH EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷L NHVLQ NDQXQ KNPOHULQH
ED÷ODQPÕúWÕU
Banka bilgilerinin gizlili÷LQLQHVDVODUÕW]N\|QHWPHOLNJLELLGDULNXUDOODUJHOHQHN\D
GDLGDULX\JXODPDODUODGDG]HQOHQPLúRODELOLU
g]HOKXNXNNDPXKXNXNXD\UÕPÕ\HULQHRUWDNKXNXNNXUDOODUÕQÕQX\JXODQGÕ÷ՁONHOHUGH
EX NXUDOODU EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQL |QJ|UHELOLU %XQXQOD ELUOLNWH EDQND ELOJLOHULQLQ
DoÕNODQPDVÕQÕQ ELU NDPX |GHYL QLWHOL÷LQL DOPDVÕ EDQNDQÕQ oÕNDUÕQÕQ E|\OH ELU DoÕNODPD\Õ
JHUHNWLUPHVL YH\D DoÕNODPDQÕQ PúWHULQLQ DoÕN YH\D ]ÕPQL RQD\Õ DOÕQDUDN \DSÕOPDVÕ
durumlarÕQGa, kanunla düzenlenmLú ROPDVÕ NRúXOX\OD EDQND ELOJLOHULQLQ DoÕNODQPDVÕ
mümkündür.
1.3 9HUJL LGDUHVLQLQ EDQNDODUGDQ ELOJL WDOHELQGH EXOXQPDVÕQÕ G]HQOH\HQ NXUDOODU
EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQL G]HQOH\HQ NXUDOODUD LVWLVQD RODUDN JHWLULOPLúVH LVWLVQD
ROXúWXUDQKNPOHULQELU|UQH÷LQLWDUDIÕPÕ]Dgönderiniz.
Belçika¶GDYHUJLLGDUHVLQLQEDQNDODUGDQELOJLDODELOPHVLV|]NRQXVXYHUJLQLQQLWHOL÷LQH
ED÷OÕ RODUDN GH÷LúPHNWHGLU %DQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQLQ HQ ID]OD NRUXQGX÷X DODQ JHOLU
YHUJLVLX\JXODPDVÕGÕU%XUDGDYHUJLLGDUHVLYHUJLLQFHOHPHVLVRQXFXQGDVRPXWYHULOHUOHYHUJL
NDoDNoÕOÕ÷Õ \DSÕOGÕ÷Õ YH\D EXQD WHúHEEV HGLOGL÷L NDQDDWL ROXúPDGÕNoD EDQNDFÕOÕN
NXUXOXúODUÕQGDQELOJLWDOHELQGHEXOXQDPD]%XNRúXOODUÕQYDUOÕ÷ÕGXUXPXQGDYHUJLLGDUHVLQLQ
\|QHWLFLOHUL YHUJL LQFHOHPHVLQLQ WDPDPODQDELOPHVL YH ]L\DD X÷UDWÕODQ YHUJLQLQ
43
KHVDSODQDELOPHVLLoLQEDQNDELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LQLNDOGÕUDELOLU%XQDNDUúÕOÕNPNHOOHILQWDUK
HGLOHQ YHUJL\H LWLUD] HWPHVL GXUXPXQGD YHUJL LGDUHVLQLQ DUDúWÕUPD \HWNLVL JHQLúOHPHNWHGir.
Böyle bir durumda verJL GHQHWPHQL EDQNDGDQ PNHOOHILQ LWLUD]Õ\OD LOJLOL RODELOHFHN WP
ELOJLOHUL WDOHS HGHELOLU .'9 JPUN YHUJLOHUL YH WNHWLP YHUJLOHULQGH EDQND JL]OLOL÷LQLQ
NDOGÕUÕOPDVÕLoLQYHUJLNDoDNoÕOÕ÷ÕQDLOLúNLQELUNDQDDWROXúPDVÕ]RUXQOX÷XEXOXQPD\ÕSYHUJL
GHQHWPHQLQLQ YHUJL LGDUHVLQLQ EDúÕQGDNL NLúLGHQ EX NRQXGD \HWNL LVWHPHVL \HWHUOLGLU (PODN
YHUJLOHULLoLQEDQNDELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LV|]NRQXVXGH÷LOGLU
3DUDJUDI ¶GHNL EH\DQ HGLOHQ IDL] JHOLUOHULQLQ GR÷UXOX÷XQXQ JHQHO NRQWUROX LoLQ
EDQND KHVDSODUÕQD XODúÕOPDVÕ NRQXVXQGDNL VÕQÕUODPD KDULo Almanya ile ø]ODQGD’da vergi
LGDUHVLQLQEDQNDODUGDQELOJLDOPDVÕGL÷HUoQFúDKÕVODUGDQELOJLDOÕQPDVÕ\ODD\QÕNRúXOODUD
tabidir.
øVYLoUH¶GH EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷L DGOL PDNDPODUFD \DSÕODFDN FH]D
VRUXúWXUPDODUÕQGD YHUJL LGDUHVLQH NDUúÕ ELU GHI¶L RODUDN LOHUL VUOHPH] %XQXQ GÕúÕQGD
EDQNDODUÕQ HOOHULQGHNL ELOJLQLQ JL]OLOL÷L \DOQÕ]FD øVYLoUH NDQXQODUÕQGD WDQÕPODQDQ YHUJL
NDoDNoÕOÕ÷ÕGXUXPODUÕQGDNDOGÕUÕODELOLU
ABD’de banka bilgilerinin gizliOL÷Lg]HO)LQDQVDO<DúDPÕQ*L]OLOL÷L+DNNÕQGDNL.DQXQ
LOH EXQD LOLúNLQ G]HQOHPHOHUGH JYHQFH DOWÕQD DOÕQPÕúWÕU (\DOHW NDQXQODUÕ GD EDQND
ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQL WDQÕPDNWDGÕU DQFDN EX NDQXQODUÕQ IHGHUDO NDQXQODUD X\JXQ ROPDVÕ
JHUH÷L YDUGÕU 9HUJL NDQXQODUÕQGD ,QWHUQDO 5HYHQXH &RGH |QJ|UOHQ XVXOOHU oHUoHYHVLQGH
LQFHOHQPHNWHRODQILQDQVDOND\ÕWODUg]HO)LQDQVDO<DúDPÕQ*L]OLOL÷L+DNNÕQGD.DQXQGD\HU
DODQ EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷L NXUDOÕQGDQ PVWHVQD WXWXOPXúWXU )HGHUDO YHUJLOHUOH LOJLOL
RODUDN\DSÕlan incelemelerde finanVDOND\ÕWODUÕQHOGHHGLOPHVLQGHHQoRNNXOODQÕODQ\ROYHUJL
NDQXQODUÕQGD \HU DODQ LGDUL GXUXúPD XVXOGU %XQXQ GÕúÕQGD \DEDQFÕODUOD LOJLOL RODUDN
\DSÕODFDN VWRSDMGD +D]LQH %DNDQOÕ÷ÕQD KHVDS VDKLELQLQ LVLP YH DGUHVLQLQ ELOGLULOPHVL
]RUXQOX÷XEXOXQPDNWDGÕU6|]NRQXVXNDQXQGDJHQHORODUDNNDPX\HWNLOLOHULQHWDQÕQDQEDúND
LVWLVQDODU GD EXOXQPDNWDGÕU %X LVWLVQDODUÕQ JHUHNHQ GXUXPODUGD YHUJL DODQÕQGD GD
X\JXODQPDVÕ RODQDNOÕ ROXS EX LVWLVQDODU GDKD oRN LGDUL YH\D \DUJÕVDO LKEDUQDPH YH Drama
müzekkereleriyle ilgilidir.
1.4 0HY]XDWÕQÕ]GD NDUD SDUD DNODPD\OD PFDGHOH DPDFÕ\OD EDQND ELOJLOHULQLQ
JL]OLOL÷LQLVÕQÕUODPDN]HUH\DSÕOPÕúG]HQOHPHYDUPÕ"
%DQND ELOJLOHUL LoLQ \DVDO JL]OLOLN WDQÕQPD\DQ Hollanda LOH KNPHW WDUDIÕQGDQ KD]ÕUODQDQ
NDUD SDUD\OD PFDGHOH NDQXQ WDVDUÕVÕ NDEXO HGLOPHk üzere mecliste beklemekte olan Kore
GÕúÕQGDNL WP 2(&' \HOHULQGH NDUD SDUD DNODPD\OD PFDGHOH HWPHN DPDFÕ\OD EDQND
ELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LQLVÕQÕUODPDN]HUHPHY]XDWG]HQOHPHOHUL\DSÕOPÕúWÕUABD, Almanya,
Avustralya, Avusturya, Belçika, Çek Cumhuriyeti, Danimarka, Finlandiya, Fransa,
øQJLOWHUH, ø]ODQGD, øUODQGD, øVSDQ\D, øVYHo, øVYLoUH, øWDO\D YH VD\ÕOÕ
.DUDQDPHOHUOH ELUOHúWLULOHQ YH VD\ÕOÕ .DQXQODU Japonya, Kanada,
Lüksemburg, Macaristan, Meksika, Norveç, Polonya (BaQNDFÕOÕN .DQXQX YH &H]D 8VXO
.DQXQX KNPOHULQH J|UH EDQNDODUÕQ ED]Õ ELOJLOHUL 6DYFÕOÕ÷D ELOGLUPHVL YH ED]Õ YHULOHU
WRSODPDVÕJHUHNLUPortekiz, TürkiyeVD\ÕOÕ.DUD3DUDQÕQ$NODQPDVÕQÕQgQOHQPHVLQH
Dair Kanun’un 5. Maddesi), Yeni Zelanda, Yunanistan $%' WDUDIÕQGDQ \DSÕODQ
G]HQOHPHOHUH úSKHOL LúOHPOHU LoLQ EDQNDODUD ùSKHOL )DDOL\HW 5DSRUX GRODUÕ DúDQ
LúOHPOHUGH1DNLWøúOHP5DSRUXKD]ÕUODPD]RUXQOX÷XJHWLULOPLúROPDVÕ|UQHNRODUDNYHULOHELOLU
Hollanda banka bilgilerine yasal bir gizlilik WDQÕPDGÕ÷ÕQGDQ EDQND ELOJLOHULQLQ
JL]OLOL÷LQL VÕQÕUODPDN ]HUH KHUKDQJL ELU \DVDO G]HQOHPH \DSPDPÕúWÕU %XQXQOD ELUOLNWH
)LQDQVDO 6LVWHPLQ 3DUD $NODPD $PDFÕ\OD .XOODQÕOPDVÕQÕ gQOHPH .RQXVXQGDNL .RQVH\
Direktifi ve Finansal Eylem Görev Gücünün (FATF) Tavsiyeleri çerçevesinde 1993 tarihli
2OD÷DQGÕúÕøúOHPOHULQ$oÕNODQPDVÕQD'DLU.DQXQXNDEXOHWPLúWLU%XNDQXQDJ|UHROD÷DQGÕúÕ
44
LúOHPOHULQ NRQX\OD LOJLOL GDLUH\H ELOGLULOPHVL JHUHNPHNWHGLU %X GDLUH V|]NRQXVX ELOJLQLQ
VXoXQ|QOHQPHVLYH\DWHVELWLLoLQ\DUDUOÕRODFD÷ÕQDNDUDUYHULUVHGXUXPXSROLVYH\DVDYFÕOÕ÷D
bildirmektedir.
Slovak Cumhuriyeti de kara para aklamayla mücadelede banka bilgilerinin
JL]OLOL÷LQHVÕQÕUODPDJHWLUPLúWLU
1.1 9HUJLøGDUHVL%X%LOJLOHUGHQ<DUDrlanabilmekte midir?
O(&' ONHOHULQLQ \DUÕVÕQGDQ ID]ODVÕQGD YHUJL LGDUHOHUL EX ELOJLOHUGHQ
\DUDUODQDELOPHNWHGLU %X ONHOHU úXQODUGÕU Avusturya, Belçika GROD\OÕ RODUDN \DQL
PDKNHPH NDUDUÕ\OD Kanada JHQHOOLNOH UHVPL ELU WDOHS KDOLQGH \DOQÕ]FD .DQDGD *HOLU
øGDUHVLQH Çek Cumhuriyeti, Finlandiya SROLVLQ SDUDQÕQ ND\QD÷ÕQÕ EHOLUOHPHVL ]HULQH
YHUJL LGDUHVLQH V|]NRQXVX NLúLQLQ YHUJL\H WDEL ELU JHOLUL ROXS ROPDGÕ÷ÕQÕ VRUPDVÕ VXUHWL\OH
GROD\OÕ RODUDN Fransa, Almanya EDNÕQÕ] Yunanistan, ø]ODQGD, ørlanda, øWDO\D
JHoPLúWH PLO\RQ OLUHWLQ ]HULQGHNL SDUDVDO LúOHPOHU YH ERQRODU \DOQÕ]FD \HWNLOL ILQDQVDO
DUDFÕODU \DQL EDQNDODU SRVWDQHOHU YE YDVÕWDVÕ\OD \DSÕODELOPHNWH LGL PLO\RQ OLUHWLQ
]HULQGHNL LúOHPOHUH LOLúNLQ EWQ ELOJLOHU PDOL L]OHPH oHUoHYHVLQGH YHUJL LGDUHVLQH
YHULOPHNWHGLU +D]LUDQÕQGDQ EX \DQD EX WU LúOHPOHULQ EDQNDODUÕQ DUDFÕOÕ÷Õ ROPDGDQ
\DSÕOPDVÕQD L]LQ YHULOPLú ROXS EDQNDODUÕQ \NPOONOHULQGH KHUKDQJL ELU GH÷LúLNOL÷H
JLGLOPHPLúWLU PLO\RQ OLUHWLQ ]HULQGH LWKDODW YH\D LKUDFDW \DSDQODUÕQ 8,C DGOÕ GHYOHW
kurumuna bir beyanname vermeleri gerekmektedir. UIC de bu bilgileri vergi idaresine
bildirmektedir), Japonya, Hollanda KUUL\HWL ED÷OD\ÕFÕ FH]D JHUHNWLUHQ ELU YHUJL VXoX LoLQ
EDúODWÕOPÕúELUWDKNLNDWoHUoHYHVLQGHNLúSKHOLLúOHPOHUHDLWELOJLOHUYHULOHELOPHNWHGLU, Yeni
Zelanda FLGGL ELU VXo LúOHQGL÷L úSKHVLQLQ YDUOÕ÷Õ NRúXOX\OD Polonya (Mali Sorumluluk
.DQXQX KNPOHULQH J|UH VDYFÕQÕQ YH ED]Õ LGDUL RUJDQODUÕQ EDQNDODUGDQ ELOJL DOPD \HWNLVL
YDUGÕU Portekiz SDUDQÕQ ND\QD÷ÕQÕ EHOLUOHPHVL GXUXPXQGD SROLVLQ YHUJL LGDUHVLQGHQ
V|]NRQXVX NLúLQLQ YHUJL\H WDEL ELU JHOLUL ROXS ROPDGÕ÷ÕQÕ VRUPDVÕ VXUHWL\OH GROD\OÕ RODUDN
$\UÕFDYHUJLLGDUHVLNRQXWNLUDJ|oPHQYHHPHNOLOLNOHLOJLOLWDVDUUXIPHYGXDWODUÕKDNNÕQGD
V|]NRQXVX KHVDSODUÕQ NDUD SDUD DNODPDGD NXOODQÕOPDVÕQÕ |QOHPHN ]HUH GHYDPOÕ ELOJL
DOPDNWDGÕU øVYLoUH KUUL\HWL ED÷OD\ÕFÕ FH]D JHUHNWLUHQ YHUJL VXoODUÕQGD WDOHS ]HULQH
Türkiye, øQJLOWHUH ve ABD.
9HUJL LGDUHVLQH EX ELOJLOHULQ YHULOPHGL÷L ONHOHU Avusturya, Danimarka
Macaristan, Lüksemburg, Meksika, Norveç, øVSDQ\D (kara para aklamayla mücadele
oHUoHYHVLQGHELOJLDOÕQPDVÕYHUJL\OHLOJLOLJHQHOELOJLDOPDNXUDOODUÕQDWDELGLUYHøVYHo’tir.
<DOQÕ]FD YHUJL NDoDNoÕOÕ÷Õ úSKHVLQLQ YDUOÕ÷Õ Slovak Cumhuriyeti’nde bu tür
bilgilerin vergi idaresine verilmesi ioLQ\HWHUOLROPDPDNWDGÕU$\UÕFDNDQXQGDGDEXELOJLQLQ
YHULOPHVLQLQ|QJ|UOPúROPDVÕJHUHNPHNWHGLU
1.5 +HVDS $oÕOÕUNHQ %DQND\D 0úWHUL 7DUDIÕQGDQ 9HULOHQ %LOJLOHU YH %DQNDODUFD
Edinilmesi Gereken Bilgiler:
1.5.1 øVLPVL]KHVDSDoÕOPDVÕPPNQP"øVLPVL] KHVDS ELU NRG DGOD DoÕODQ
YH\D KHVDS VDKLELQLQ NLPOL÷LQLQ ELOGLULOPHVL ]RUXQOX÷X EXOXQPD\DQ
KHVDSODUGÕU
Avusturya¶GD \DOQÕ]FD ONHGH \HUOHúLN RODQODUD DLW WDVDUUXI PHYGXDWODUÕ LoLQ
PPNQGU %XQXQOD ELUOLNWH $YXVWXU\D¶GD JHQHOLNOH EDQNDODUÕQ HOLQGH E\N WXWDUODUGDNL
WDVDUUXI PHYGXDWÕ VDKLSOHULQLQ NLPOLN ELOJLOHUL EXOXQPDNWDGÕU $YXVWXU\D NDPEL\R PHY]XDWÕ
45
QDVÕO \DSÕODFD÷ÕQÕ EHOLUWPHPHNWH\VH GH EDQNDODUD PúWHULOHULQLQ ONHGH \HUOHúLN ROXS
ROPDGÕNODUÕQÕ NRQWURO etme yüNPOO÷Q YHUPLúWLU $\UÕFD EX KHVDSODUGDQ \DOQÕ]FD QDNLW
SDUDoHNLúOHULQHL]LQYHULOPLúROXSEDúNDKHVDSODUDSDUDWUDQVIHUL\DVDNWÕU$YXVWXU\DLVLPVL]
KHVDSODUD LOLúNLQ PHY]XDWÕQÕ \ÕOÕ LoLQGH J|]GHQ JHoLUPH\L SODQODPDNWDGÕU Çek
Cumhuriyeti GRODUÕ DúPD\DQ WXWDUODU LoLQ LVLPVL] KHVDS DoÕOPDVÕQD L]LQ YHUPHNWHGLU
$QFDNEXKHVDSODUÕQWLFDULLúOHPOHUGHNXOODQÕOPDVÕ\DVDNWÕU%XWUKHVDSODUWDULKLQGHQ
|QFHNL KNPOHUH GD\DQPDNWD ROXS oR÷X WDULKLQGHQ |QFH DoÕOPÕú KHVDSODUGÕU %X
hesaplar tasarruf bankaODUÕQGD \DOQÕ]FD JHUoHN NLúLOHU WDUDIÕQGDQ DoÕOPÕú KHVDSODU
QLWHOL÷LQGHGLU %X NRQXGDNL H÷LOLP JHOHFHNWH EX WU KHVDSODUÕQ DoÕOPDVÕQD L]LQ YHULOPHPHVL
yönündedir.
Slovak Cumhuriyeti¶QGHEXWUKHVDSODUÕQDoÕOPDVÕQDL]LQYHULOPHPHNWHGLU
øVLPVL] KHVDS DoÕOPDVÕQD L]LQ YHULOPHVL GXUXPXQGD X\JXODQDELOHFHN
RODQ KHVDEÕQ \DOQÕ]FD ONHGH \HUOHúLN RODQODUFD WDP PNHOOHIOHUFH
DoÕODELOPHVL DoÕODFDN KHVDEÕQ D]DPL ELU WXWDUÕQ DOWÕQGD ROPDPDVÕ JLEL
VÕQÕUODPDODUÕOWIHQELOGLULQL]
1.5.1’HYHULOHQ\DQÕWODUDEDNÕQÕ]
1.5.2 øVLPVL] KHVDS DoÕOPDVÕQD L]LQ YHULOL\RUVD EDQNDODU PúWHULQLQ NLPOLN
ELOJLOHULQLKHU]DPDQDOPDNWDPÕGÕU"
Avusturya ve Çek Cumhuriyeti¶QGH KHVDS VDKLELQLQ NLPOL÷L EDQND WDUDIÕQGDQ
bilinmemektedir. (Bak 1.5.1)
1.5.3. Hesap sahibinin ismi yerine bir hesap numarasÕ NXOODQÕOPDN VXUHWL\OH KHVDS
DoÕOPDVÕ PPNQ PGU" %X WU KHVDSODUGD EDQND LOH PúWHULVL DUDVÕQGDNL
LúOHPOHU KHVDS VDKLELQLQ NLPOLN ELOJLOHULQH JHUHN GX\XOPDNVÕ]ÕQ \DOQÕ]FD KHVDS
QXPDUDVÕQDGD\DQÕODUDN\DSÕOÕU.
YalnÕ]FD Avusturya, Lüksemburg ve øVYLoUH’de mümkündür. Türkiye KHVDS QXPDUDVÕ
NXOODQÕODQKHVDSODUÕQ\DNÕQ]DPDQ|QFHVLQGH0HUNH]%DQNDVÕQFD\DVDNODQGÕ÷ÕQÕELOGLUPLúWLU
Slovak Cumhuriyeti¶QGHEXWUKHVDSDoÕOPDVÕQDL]LQYHULOPHPHNWHGLU
1.5.3.1 +HVDS VDKLELQLQ LVPL \HULQH ELU KHVDS QXPDUDVÕ NXOODQÕODQ KHVDSODUÕQ DoÕOPDVÕ
PPNQVHEXWUKHVDSODUDX\JXODQDQKHVDEÕQ\DOQÕ]FDWDPPNHOOHIOHUFH DoÕODELOPHVL
DoÕODFDNKHVDEÕQD]DPLELUWXWDUÕQDOWÕQGDROPDPDVÕJLELVÕQÕUODPDODUÕOWIHQ belirtiniz.
øVYLoUH’de bu tür KHVDSODU \DOQÕ]FD JYHQOLN DPDFÕ\OD NXOODQÕOPDNWD ROXS EDQNDQÕQ
PúWHULQLQNLPOL÷LQLEHOLUOHPH\NPOO÷QNDOGÕUPD]
1.5.4. +HVDS VDKLELQLQ LVPL \HULQH ELU KHVDS QXPDUDVÕ NXOODQPDN VXUHWL\OH KHVDS
DoÕODELOL\RUVDEDQNDODUPúWHULQLQNLPOLNELOJLOHULQLKHU]DPDQDOPDNWDPÕGÕU"
46
Avusturya’da üONHGH \HUOHúLN RODQODUFD DoÕODELOHQ LVLPVL] WDVDUUXI PHYGXDWÕ KHVDSODUÕ KDULo
ONHGH \HUOHúLN ROVXQ YH\D ROPDVÕQ EWQ KHVDS VDKLSOHULQLQ NLPOLN ELOJLOHUL EDQNDODU
WDUDIÕQGDQWXWXOXULüksemburg ve øVYLoUH’de hesap sahibi tam mükellefROVXQYH\DROPDVÕQ
NLPOLN ELOJLOHUL EDQND WDUDIÕQGDQ WXWXOXU Lüksemburg¶GD GL÷HU WP LúOHPOHUGH ELU YH\D
ELUELUL\OHLOLúNLOLELUGHQID]ODLúOHPGHV|]NRQXVXRODQWXWDUÕQ/NVHPEXUJ)UDQJÕQÕ
DúPDVÕGXUXPXQGDPúWHULGHQNLPOLNVRUPD]RUXQOX÷XYDUGÕU
1.5.5 +HVDS DoÕOÕUNHQ NLPOLN EHOJHVL YHUJL QXPDUDVÕ NLPOLN QXPDUDVÕ JLEL QH WU NLPOLN
ELOJLOHUL LVWHQPHNWHGLU" 9HULOHQ QXPDUDODUÕQ GR÷UXOX÷X LEUD] HGLOHQ ELU EHOJH\OH
NDQÕWODQPDNWDPÕGÕU"%XKXVXVGD tam mükellef olanlar ve olmayanlar aUDVÕQGDELUD\UÕP
\DSÕOPDNWDPÕGÕU"
øVLPVL]KHVDSODUGD
Avusturya¶GD 0HUNH] %DQNDVÕQÕQ NDPEL\R PHY]XDWÕ G]HQOHPHVLQH J|UH EDQNDODU Lú
LOLúNLVLQHJLUHUNHQPúWHULOHULQLQONHGH\HUOHúLNROXSROPDGÕNODUÕQÕEHOLUOHPHN]RUXQGDGÕUODU
$QFDN EX EHOLUOHPHGH NXOODQDFDNODUÕ PHWRGX NHQGLOHUL Veçerler. Çek Cumhuriyeti’nde
KHUKDQJLELUNLPOLNELOJLVLWDOHSHWPH]RUXQOX÷X\RNWXU
1.5.5.2 øVLP\HULQHKHVDSQXPDUDVÕNXOODQÕODQKHVDSODUGD
Avusturya¶GDSDVDSRUWVUFEHOJHVLYEUHVLPOLELUUHVPLEHOJHQLQLEUD]ÕVXUHWL\OHNLPOLN
WHVELWL\DSÕOPDVÕ]RUXQOX÷XYDUGÕU$\UÕFD¶HEDNÕQÕ]Lüksemburg’da kimlik tesbiti
QIXV F]GDQÕ SDVDSRUW YH\D EHQ]HUL ELU EHOJH\H GD\DQDUDN \DSÕOÕU øVYLoUH’de güvenlik
DPDFÕ\OD NXOODQÕOGÕ÷ÕQGDQ KHVDS QXPDUDVÕQÕQ YDUOÕ÷Õ PúWHULQLQ NLPOL÷LQL QIXV F]GDQÕ
SDVDSRUWJLELELUEHOJH\OHLVSDWNOIHWLQLNDOGÕUPD]
1.5.5.3 øVLPVL]YHLVLP\HULQHKHVDSQXPDUDVÕNXOODQÕODQODUGÕúÕQGDNLKHVDSODUGD
1.5.5.3.1 +HVDSDoÕOÕUNHQWHPLQHGLOHQELOJLOHU
%WQ ONHOHUGH GH÷LúHQ RUDQODUGD ROPDN ]HUH KHVDS VDKLELQLQ NLPOLN ELOJLOHUL LVWHQLU
gUQH÷LQ Avustralya IDUNOÕ NLPOLN WUOHUL LoLQ IDUNOÕ SXDQ YHULOPHVLQH GD\DQDQ ELU VLVWHP
NXODQÕOPDNWDROXSKHVDSDoÕOPDVÕLoLQSXDQJHUHNLUBelçika (isim ve adres istenir. 11
Ocak 1993 tarihli kara para aklamayla mücadele kanununa göre; bankalar kendileriyle sürekli
LOLúNL LoLQH JLUHQ PúWHULOHULQLQ NLPOL÷LQLLOLúNLQLQEDúODPDVÕQGDQ|QFHVUHNOLLOLúNL LoLQGH
EXOXQPD\DQELUPúWHULQLQWHNELULúOHPYH\DELUELUL\OHED÷ODQWÕOÕELUGHQID]ODLúOHPWXWDUÕQÕQ
(&8¶\DúPDVÕYH\DNDUDSDUDDNODPDúSKHVLQLQYDUOÕ÷ÕKDOLQGHEXWXWDUÕQDOWÕQGDGD
NDOVD KHU WUO LúOHP LoLQ PúWHULQLQ NLPOL÷LQL WHVELW ]RUXQOX÷X EXOXQPDNWDGÕU Kanada
PúWHULGHQ LVLP DGUHV YH VRV\DO JYHQOLN QXPDUDVÕ LVWHQLU Çek Cumhuriyeti (gerçek
NLúLOHUGHQ LVLP DGUHV QIXV F]GDQÕ \DEDQFÕODUGDQ VH\DKDW YH WDEL\HW EHOJHOHUL W]HO
NLúLOHUGHQ WLFDUHW QYDQÕ NDQXQL PHUNH]L NXUXP NLPOLN QXPDUDVÕ LOH W]HO NLúLOLN DGÕQD
hareket eden temsilcinin kimlik bilgileri istenir); Danimarka (isim, adres, CPR-No. veya SE
No bunlar yRNVD GR÷XP WDULKL PúWHULQLQ \DEDQFÕ ELU ONHGHNL ELU DGUHVL YHUPHVL
GXUXPXQGD YDWDQGDúÕ ROGX÷X ONH\L ELOGLUPHVL LVWHQLU Finlandiya KHVDEÕ DoDQ KHVDEÕ
NXOODQDFDNRODQNLúLOHUHDLWJHUHNOLNLPOLNELOJLOHULJHUoHNNLúLOHULoLQYHUJLNLPOLNQXPDUDVÕ
W]HO NLúLOHU LoLQ D\UÕFD 7LFDUHW 6LFLOL |UQH÷L Almanya WDP PNHOOHI ROVXQ YH\D ROPDVÕQ
isim ve adres); Yunanistan QIXV F]GDQÕ LVWHQPHNWHGLU ø]ODQGD (isim, adres, ve kimlik
QXPDUDVÕ øUODQGD (kimlik ve mevcut ikametgah adresi); øWDlya (tam mükellef olsun veya
ROPDVÕQQIXVF]GDQÕYHøWDO\DQYHUJLLGDUHVLQFHYHULOHQYHUJLNLPOLNQXPDUDVÕúLUNHWOHULoLQ
YHUJL NLPOLN QXPDUDVÕ \DQÕQGD úLUNHWLQ |]HOOLNOHULQL J|VWHUHQ EHOJHOHU LVWHQPHNWHGLU
47
MeksikaJHUoHNNLúLOHUGHQLVLPDGUHVGR÷XP\HULYHWDULKLWDEL\HW)HGHUDOYHUJLQXPDUDVÕ
PHVOHN YH\D IDDOL\HW WHOHIRQ QXPDUDVÕ WHPHO PHVOHNL IDDOL\HW LúOHWPHQLQ WLFDUHW QYDQÕ YH
DGUHVLWHOHIRQQXPDUDVÕNXUXPODUGDQúLUNHWLQWLFDUHWQYDQÕYHDGUHVLúLUNHW\|QHWLFLVLYH\D
DYXNDWÕQÕQLVPLIDDOL\HWWUIHGHUDOYHUJLNLPOLNQXPDUDVÕUHVPLúLUNHWV|]OHúPHVLQLQVD\ÕVÕ
YH úLUNHWLQ NXUXOXú WDULKL Norveç (isim, adres ve tam mükelleflerden vergi kimlik
QXPDUDVÕ Polonya %DQNDODU .DQXQX EX KXVXVWD |]HO ELU G]HQOHPH LoHUPHGL÷LQGHQ
LVWHQHFHN ELOJLOHU KHU EDQND WDUDIÕQGDQ ED÷ÕPVÕ] RODUDN EHOLUOHQLU Portekiz (vergi kimlik
QXPDUDVÕ LOH PúWHULQLQ NLPOL÷LQL EHOLUOHPH\H \DUD\DFDN NLPOLN YH EHOJHOHU LVWHQPHNWHGLU
øVYHo LVLP YH DGUHVLQ \DQÕQGD WDP PNHOOHI RODQODU LoLQ YHUJL NLPOLN QXPDUDVÕ WDOep
edilmektedir); Türkiye (tam mükellHIROVXQROPDVÕQEWQPXGLOHUGHQNLPOLNDGUHVWHOHIRQ
QXPDUDVÕ LOH NLPOL÷LQL LVSDWD \DUD\DFDN ELU EHOJH LVWHQPHNWHGLU ABD’de Amerikan ve
\DEDQFÕ ILQDQV NXUXOXúODUÕQÕQ ONH LoLQGH DoDFDNODUÕ KHVDSODUGD $%' YDWDQGDúODUÕ YH\D
$%'¶GH \HUOHúLN NLúLOHU LoLQ YHUJL NLPOLN QXPDUDVÕ \DQÕQGD LVLP YH DGUHV \DEDQFÕODU LoLQ
LVLP YH \DEDQFÕ ONHGHNL GDLPL LNDPHWJDKÕQ DGUHVL LVWHQPHNWHGLU $%' ILQDQVDO
NXUXOXúODUÕQÕQ LúWLUDNOHUL LOH \DEDQFÕ ILQDQV NXUXOXúODUÕQÕQ úXEHOHUL GH D\QÕ ELOJLOHUL LVWHPHN
GXUXPXQGDGÕU $QFDN \DEDQFÕODU NHQGL VWDWOHULQL VWDQGDUW ,56 IRUPX \HULQH ELU EHOJH\OH
LVSDWODPDN]RUXQGDGÕU
1.5.5.3.2 +HVDSDoÕOÕUNHQWHPLQHGLOHQEHOJHOHU
hONHOHULQ oR÷XQOX÷XQGD EDQNDGD KHVDS DoWÕUDQ NLúLQLQ NLPOL÷LQH LOLúNLQ ED]Õ EHOJHOHU GH
LVWHQPHNWHGLUgUQH÷LQAvustralya (100 puan sistemi genellikle bir vergi mükellefinin en az
D\UÕNLPOLNEHOJHVLLEUD] HWPHVLQLJHUHNWLUPHNWHGLUAvusturya (pasaport, sürücü belgesi
YE IRWR÷UDIOÕ ELU UHVPL EHOJH D\UÕFD ¶H EDNÕQÕ] Belçika (kenGL YDWDQGDúODUÕQGDQ
QIXV ND÷ÕGÕ \DEDQFÕODUGDQ EXQD EHQ]HU ELU EHOJH Çek Cumhuriyeti JHUoHN NLúLOHUGHQ
SDVDSRUW QIXV ND÷ÕGÕ W]HO NLúLOHUGHQ 7LFDUHW 6LFLOLQGHNL ND\GÕQ WDVGLNOL ELU |UQH÷L
Danimarka EH\DQÕQ GR÷UXOX÷XQX WHYVLN DPDFÕ\OD NLPOLN EHOJHVLQLQ LEUD] HGLOPHVL
Finlandiya (veUJL NLPOLN QXPDUDVÕQÕQ WHYVLNL Fransa; Almanya QIXV ND÷ÕGÕ YH\D
pasaport); YunanistanQIXVND÷ÕGÕYH\DSDVDSRUW MacaristanKHVDEÕNXOODQPDKDNNÕQD
VDKLS RODQODUÕQ WDVGLNOL LP]D |UQH÷L ND\ÕW VHUWLILNDVÕ YHUJL NLPOLN QXPDUDVÕ LVWDWLVWLN
QXPDUDVÕ); ø]ODQGD SDVDSRUW QIXV ND÷ÕGÕ YH\D EHQ]HU ELU EHOJH øUODQGD (pasaport veya
VUFEHOJHVLVRQNLUD|GHPHVLQHLOLúNLQPDNEX]øWDO\DWDPPNHOOHIROVXQYH\DROPDVÕQ
WP JHUoHN NLúLOHUGH QIXV ND÷ÕGÕ øWDO\DQ YHUJL LGDUHVLQFH YHULOPLú YHJL NLPOLN QXPDUDVÕ
NXUXPODUGD øWDO\DQ YHUJL LGDUHVLQFH YHULOPLú YHUJL NLPOLN QXPDUDVÕ LOH úLUNHWLQ QLWHOL÷LQH
LOLúNLQ EHOJHOHU Japonya; Lüksemburg; Meksika JHUoHN NLúLOHUGHQ UHVPL QIXV ND÷ÕGÕ
YHULOHQ DGUHVLQ GR÷UXOX÷XQX WHYVLN HWPHN ]HUH HOHNWULN YH\D VX IDWXUDVÕ NXUXPODUGDQ
)HGHUDO YHUJL NLPOLN QXPDUDVÕ YH\D YHUJL NLPOLN NDUWÕ DOPDN ]HUH YHULOHQ EDúYXUX
GLOHNoHVLQLQ ELU |UQH÷L WHOHIRQ VX HOHNWULN V|]OHúPHOHULQLQ |UQH÷L úLUNHW V|]OHúPHVLQLQ YH
KHVDS V|]OHúPHVLQL LIDGDQ VRUXPOX DYXNDWÕQ yetki belgesi); Hollanda (tam mükellef olsun
YH\DROPDVÕQWPJHUoHNNLúLOHUGHQSDVDSRUWVUFEHOJHVLVÕ÷ÕQPDFÕEHOJHVLYH\DEHOHGL\H
WDUDIÕQGDQ YHULOHQ NLPOLN NDUWÕ +ROODQGD W]HO NLúLOHULQGHQ 7LFDUHW 6LFLOL ND\GÕQÕQ 7LFDUHW
2GDVÕQGDQ DOÕQPÕú WDVGLNOL ELU |UQH÷L ELU +ROODQGD QRWHUL WDUDIÕQGDQ KD]ÕUODQPÕú \D]ÕOÕ ELU
EH\DQQDPHV|]NRQXVXW]HONLúLOLN$%YH\D$YUXSD(NRQRPLN$ODQÕ¶QDDLWLVHEH\DQQDPH
$% YH\D $($ LoLQGHNL ELU QRWHU WDUDIÕQGDQ GD KD]ÕUODQDELOLU $\UÕFD 0DOL\H %DNDQÕQD
NDQXQOD PúWHULQLQ \DSDFD÷Õ LON |GHPHQLQ EDNDQOÕN WDUDIÕQGDQ EHOLUOHQHFHN +ROODQGD¶GDNL
YH\D\XUWGÕúÕQGDNLELUEDQNDGDNLKHVDEDDODFDNYH\DERUoRODUDNND\GHGLOPHVLGXUXPXQGD
PúWHULNLPOL÷LQLQWHYVLNHGLOGL÷LQLNDEXOHWPH\HWNLVLWDQÕQPÕúWÕU Yeni Zelanda (bankalar
múWHULOHULQLQ WDULKOL )LQDQVDO øúOHPOHULQ %LOGLULOPHVLQH 'DLU .DQXQXQ %|OPQH
48
girdiklerini saptamakla yükümlüdür); Polonya EHOJHOHU KHU EDQNDQÕQ \D\ÕPODGÕ÷Õ NHQGL
NXUDOODUÕQD ED÷OÕGÕU Portekiz QIXV ND÷ÕGÕ YH\D SDVDSRUW øVSDQ\D QIXV ND÷ÕGÕ øVYHo
QIXV ND÷ÕGÕ YH\D SDVDSRUW Türkiye; øQJLOWHUH kanun kimlik tesbiti için, nitelik
EHOLUOHPHVLQH JLWPHNVL]LQ ³PDNXO GHOLOOHU´GHQ V|]HWPHNWHGLU %XQXQOD ELUOLNWH øQJLOWHUH
0HUNH]%DQNDVÕ¶QFDRQD\ODQPÕúX\JXODPDUHKEHULQGHLVLPOHULQGR÷UXOX÷XQXQSDVDSRUWJLEL
DGUHVGR÷UXOX÷XQXQLVHVHoPHQNDUWÕJLELEHOJHOHU]HULQGHQNRQWUROHGLOPHVLJHUHNWL÷LDoÕN
olarak ifade edilmektedir); ABD ILQDQVDO NXUXOXúODUÕQ QDNLW LúOHP UDSRUX G]HQOHPHOHUL
JHUHNHQGXUXPODUGDWHYVLN]RUXQOX÷XEXOXQPDNWDGÕU$%'ILQDQVNXUXOXúODUÕQÕQLúWLUDNOHULLOH
\DEDQFÕ ILQDQV NXUXOXúODUÕQÕQ úXEHOHULQGHNL KHVDSODUÕQ WHYVLNL VHoLPOLNWLU 7HYVLN HGLOHFHN
KXVXVODUYDWDQGDúOÕNYHLNDPHWHLOLúNLQGL
Slovakya¶GD WDP PNHOOHI JHUoHN NLúLOHULQ QIXV ND÷ÕGÕ GL÷HUOHULQLQ LVH SDVDSRUW LEUD]Õ
JHUHNPHNWHGLU +HU LNL GXUXPGD GD KHVDSOD LOJLOL RODUDN LP]DVÕQÕ NXOODQPD KDNNÕQD VDKLS
RODQODUÕQ LP]D |UQH÷LQLQ LEUD] ]RUXQOX÷X YDUGÕU øúOHWPH VDKLSOHULQLQ D\UÕFD YHUJL NLPOLN
QXPDUDODUÕQÕ ELOGLUPHOHUL JHUHNLU 7]HO NLúLOHU 7LFDUHW 6LFLOL ND\ÕWODUÕQÕQ ELU |UQH÷LQL YHUJL
NLPOLN QXPDUDODUÕQÕ KHVDSOD LOJLOL RODUDN LP]D \HWNLVLQH VDKLS RODQODUÕQ LP]D |UQHNOHULQL
YHUPHN]RUXQGDGÕUODU
1.5.5.3.3 +HVDSDoDUNHQYHUJLNLPOLNQXPDUDVÕQÕQELOGLULOPHVL
<DNODúÕN \H ONHOHULQ \DUÕVÕQGD KHVDS DoÕOPDVÕ VÕUDVÕQGD YHUJL NLPOLN QXPDUDVÕQÕQ
ELOGLULOPHVL ]RUXQOX÷X EXOXQPDNWDGÕU %XQXQ JHQHO RODUDN X\JXODQGÕ÷Õ ONHOHU Kanada
VRV\DO JYHQOLN QXPDUDVÕ Danimarka (CPR-NO veya SE-NO belgeleri; bu belgeleri
EXOXQPD\DQODUÕQ LVH GR÷XP JQOHULQL ELOGLUPHOHUL Finlandiya; Macaristan; ø]ODQGD;
øWDO\D (tam müNHOOHI ROVXQ YH\D ROPDVÕQ øWDO\DQ YHUJL LGDUHVLQFH YHULOHQ YHUJL NLPOLN
QXPDUDVÕQÕQELOGLULOPHVLKoreWDPPNHOOHIOHULoLQXOXVDOND\ÕWQXPDUDVÕ\DEDQFÕODULoLQ
SDVDSRUW QXPDUDVÕ YH\D .RUH J|oPHQ EURVX WDUDIÕQGDQ YHULOHQ \DEDQFÕ ND\ÕW QXPDUDVÕ
Meksika; Norveç; Polonya \DOQÕ]FD W]HO NLúLOHUGHQ Portekiz; øVSDQ\D; øVYHo (tam
PNHOOHIOHUGHQ YHUJL NLPOLN QXPDUDVÕ WDOHS HGLOLU Türkiye 1LVDQÕQGDQ LWLEDUHQ
NDQXQOD 0DOL\H %DNDQOÕ÷ÕQD WLFDUL YH ILQDQVDO IDDOL\HWOHUGH YHUJL NLPOLN QXPDUDVÕ
NXOODQÕOPDVÕ ]RUXQOX÷X JHWLUPH \HWNLVL YHULOPLú ROPDNOD ELUOLNWH EX \HWNL KHQ]
NXOODQÕOPDPÕúWÕU YH ABD’dir. Norveç¶GH YHUJL NLPOLN QXPDUDVÕ WDP PNHOOHIOHUGHQ
LVWHQPHNWH \DEDQFÕODUGDQ 'QXPDUDVÕ GHQLOHQ |]HO ELU YHUJL NLPOLN QXPDUDVÕ WDOHS
edilmektedir. Portekiz ve øVSDQ\D¶GDWDPPNHOOHIROVXQYH\DROPDVÕQWPJHUoHNYHW]HO
NLúLOHUGHQYHUJLNLPOLNQXPDUDVÕLVWHQPHNWHGLU7]HONLúLOHULQD\UÕFD9HUJL.LPOLN.RGXQX
bildirmeleri gerekmektedir. ABD¶GH YHUJL NLPOLN QXPDUDVÕ WDP PNHOOHIOHUGHQ LVWHQLU
<DEDQFÕODULoLQEHOOLNRúXOODUGD$%'YHUJLNLPOLNQXPDUDVÕQÕQWDOHSHGLOPHVLQHLOLúNLQ\DVDO
G]HQOHPHOHUEXOXQPDNWDGÕU
Avustralya ve Yeni Zelanda¶GD YHUJL NLPOLN QXPDUDVÕQÕQ ELOGLULOPH ]RUXQOX÷X
EXOXQPDPDNOD ELUOLNWH EX QXPDUDQÕQ ELOGLULOPHPHVL GXUXPXQGD YHUJL WHYNLIDWÕ HQ \NVHN
RUDQ ]HULQGHQ \DSÕOPDNWDGÕU øUODQGD¶GD WHYNLIDW \DSPDNVÕ]ÕQ IDL] |GHPH RODQD÷Õ WDQÕQDQ
WDP PNHOOHI NXUXPODU YH HPHNOL VDQGÕNODUÕ KDULo ROPDN ]HUH YHUJL NLPOLN QXPDUDVÕ
ELOGLUPH]RUXQOX÷X\RNWXU
Avusturya, Almanya, Japonya ve øVYLoUH’dHYHUJLNLPOLNQXPDUDVÕNXOODQÕOPDPDNWDGÕU
Slovak Cumhuriyeti¶QGHWDPPNHOOHIROVXQYH\DROPDVÕQúDKVLLúOHWPHVDKLSOHULLOH W]HO
NLúLOHULoLQYHUJLNLPOLNQXPDUDODUÕQÕELOGLUPH]RUXQOX÷XEXOXQPDNWDGÕU
49
1.5.5.3.4 Vergi kimliNQXPDUDVÕQÕQLVSDWÕLoLQLEUD]ÕJHUHken belgeler
9HUJL NLPOLN QXPDUDVÕ WDúÕ\DQ ED]Õ UHVPL EHOJHOHULQ LEUD]Õ JHUHNHQ ONHOHU Danimarka
KHVDS DoÕOÕUNHQ KHVDS VDKLEL WDUDIÕQGDQ ELOGLULOHQ WDULKOHULQ GR÷UXOX÷XQXQ LVSDWÕ DPDFÕ\OD
kimlik belgeleri ibraz edilir); Finlandiya; ø]ODQGD; Kore (kendi vDWDQGDúODUÕQGDQ QIXV
ND÷ÕGÕYH\DXOXVDOND\ÕWQXPDUDVÕQÕLoHUHQELUEHOJH\DEDQFÕODUGDQJ|oPHQEURVXWDUDIÕQGDQ
YHULOHQ \DEDQFÕ ND\ÕW QXPDUDVÕ YH\D SDVDSRUW LVWHQLU Meksika (federal vergi kimlik
QXPDUDVÕNDUWÕNorveç, Polonya, Portekiz, øVSDQ\D, øVYeç¶WLUQIXVND÷ÕGÕ
Slovak Cumhuriyet¶LQGHWDPPNHOOHIROVXQYH\DROPDVÕQWPJHUoHNNLúLOHULQYHUJLNLPOLN
QXPDUDVÕLoHUHQELUUHVPLEHOJHLEUD]Õ]RUXQOXWXWXOPDNWDGÕU
1.5.5.3.5 øVWHQHQEDúNDNLPOLNQXPDUDODUÕ
Macaristan¶GD YHUJL NLPOLN QXPDUDVÕ YH GL÷HU EHOJHOHUH HN RODUDN ELU LVWDWLVWLN QXPDUDVÕ
LEUD]Õ]RUXQOXGXU
1.5.6 %LUKHVDSWDNLIRQODUÕQoHNLOPHVLYH\DWUDQVIHULQGHNXOODQÕODQDUDoODU
%LU KHVDSWDNL IRQODUÕQ oHNLOPHVL YH\D WUDQVIHULQGH NXOODQÕODFDN DUDoODU
NRQXVXQGDELUVÕQÕUODPDYDUPÕ"
Avusturya¶GD LVLPVL] WDVDUUXI PHYGXDWÕ KHVDSODUÕQGDQ oHNLúOHULQ \DOQÕ]FD QDNLW RODUDN
\DSÕODELOHFH÷L EDúND KHVDSODUD SDUD WUDQVIHULQH L]LQ YHULOPH\HFH÷L \|QQGH ELU VÕQÕUODPD
EXOXQPDNWDGÕUAvusturya ve øVYLoUH¶GHLVLP\HULQHKHVDSQXPDUDVÕNXOODQÕODQKHVDSODUGDQ
IRQoHNLúYHWUDQVIHUOHULQGHKHUKDQJLELUVÕQÕUODPDEXOXQPDPDNWDGÕU
+HPHQ WP 2(&' ONHOHULQGH LVLPVL] YH\D LVLP \HULQH KHVDS QXPDUDVÕ NXOODQÕODQODU
GÕúÕQGDNL KHVDSODUGDQ \DSÕODQ oHNLú YH WUDQVIHUOHUGH JHQHO RODUDN KHUKDQJL ELU VÕQÕUODPD
EXOXQPDPDNWDGÕU%XONHOHUAvustralya DQFDNEXONHGH\DOQÕ]FDWHOJUDIKDYDOHVL\OH\XUW
LoL YH\D GÕúÕQD \DSÕODQ SDUD KDYDOHOHULQLQ $867$& DGOÕ NXUXOXúD ELOGLULOPHVL \NPOO÷
EXOXQPDNWDGÕUAvusturya, Belçika, Kanada, Çek Cumhuriyeti, Danimarka, Finlandiya,
Fransa, Almanya, Yunanistan DQFDN EX ONHGH PLO\RQ 'LUDKPL\L DúDQ LúOHPOHUGH
EDQNDODU KD]ÕUOD\DFDNODUÕ EHOJHOHUGH WDUDIODUÕQ YHUJL NLPOLN QXPDUDODUÕQÕ J|VWHPHNOH
yükümlüdür), Macaristan, ø]ODQGD, øUODQGD, øWDO\D (ancak 7 LúJQLoLQH\D\ÕODFDNúHNLOGH
\DSÕODQODU GD GDKLO ROPDN ]HUH PLO\RQ /LUHWLQ ]HULQGHNL LúOHPOHU NDUD SDUD DNODPD\OD
PFDGHOHPHY]XDWÕoHUoHYHVLQGHND\ÕWDOWÕQDDOÕQÕUJaponya, Kore, Meksika, Hollanda (bu
ONHGH NDQXQOD ELU VÕQÕUODPD JHWLULOPHPLú ROVD GD X\JXODPDGD EDQNDODU KHVDEÕQ DoÕOPDVÕ
VÕUDVÕQGD PúWHUL\H LP]DODWWÕNODUÕ V|]OHúPH\OH ED]Õ VÕQÕUODPDODU JHWLUPHNWHGLUOHU Yeni
Zelanda, Norveç, Polonya, Portekiz, øVSDQ\D, øVYHo, øVYLoUH, Türkiye, øQJLOWHUH ve
ABD’dir. Yunanistan¶GDVÕQÕUODPDODUEXOXQPDNWDGÕULüksemburg’da ise kanunla gHWLULOPLú
ELU VÕQÕUODPD EXOXQPDPDNWD\VD GD JHQHO EDQND X\JXODPDODUÕ J|]|QQH DOÕQGÕ÷ÕQGD
VÕQÕUODPDODUEXOXQGX÷XJ|UOPHNWHGLU
Slovak Cumhuriyeti¶QGH IRQ oHNLú YH WUDQVIHUOHULQGH KHUKDQJL ELU VÕQÕUODPD
EXOXQPDPDNWDGÕU
50
1.5.6.2 6ÕQÕUODPD YDUVD EXQODUÕQ QLWHOL÷LQL EHOLUWLQL] gUQH÷LQ WHOHIRQOD PHNWXSOD
\DSÕODFDNKDYHOHOHULQ\DVDNROPDVÕYE
Avusturya¶GDEDQNDF]GDQÕQÕQLEUD]HGLOPHVLNRúXOX\ODWDVDUUXIPHYGXDWODUÕQGDQ\DOQÕ]FD
QDNLW oHNLúLQH L]LQ YHULOPHNWHGLU 7DVDUUXI PHYGXDWÕ KHVDSODUÕQGDQ EDúND KHVDSODUD SDra
havalesine izin verilmemektedir.Yunanistan¶GD WXWDU QH ROXUVD ROVXQ PúWHULGHQ NLPOL÷LQL
LVSDWODPDVÕLVWHQPHNWHGLU
1.6 %DQNDODUÕQ WDOHS HWPHOHUL JHUHNHQ
ELOJL YH EHOJHOHUOH LOJLOL \NPOONOHULQL \HULQH
JHWLUPHPHOHULGXUXPXQGDPXKDWDSRODFDNODUÕ\DSWÕUÕPODUÕOWIHQEHOLUWLQL]
*HQHO RODUDN \NPOONOHULQL \HULQH JHWLUPH\HQ EDQNDODU FH]D\D PXKDWDS ROPDNWDGÕUODU
Avustralya¶GD X\JXODQPDVÕ $YXVWUDO\D øúOHPOHULQ %LOGLULOPHVL YH $QDOL]L 0HUNH]L
$8675$&WDUDIÕQGDQNRQWUROHGLOHQ)LQDQVDOøúOHPOHULQ%LOGLULOPHVL+DNNÕQGDNL.DQXQXQ
YH %|OPOHUL X\DUÕQFD EDQNDODU NRúXOODUD ED÷OÕ RODUDN PXKWHOLI FH]DODUD
oDUSWÕUÕODELOPHNWHGLUAvusturya¶GDHQD÷ÕUFH]DEDQNDQÕQOLVDQVÕQÕQLSWDOHGLOPHVLGLU'L÷HU
ONHOHUGHNL FH]D X\JXODPDODUÕQD LOLúNLQ |UQHNOHU úXQODUGÕU Belçika (11 Ocak 1993 tarihli
NDUDSDUD\ODPFDGHOHNDQXQXQXLKODOHGHQEDQNDODULoLQ%HOoLND)UDQJÕLODPLO\RQ
%HOoLND )UDQJÕ DUDVÕQGD GH÷LúHQ LGDULFH]DODUX\JXODQPDVÕYHDOÕQDFDNNDUDU YH |QOHPOHULQ
\D\ÕPODQPDVÕ \HWNLVL EXOXQPDNWDGÕU, Kanada PDKNHPH LODPÕ\OD Çek Cumhuriyeti (2
PLO\RQdHN.URQDVÕQDNDGDUSDUDVDOFH]DODUYHULOHELOPHNWHGLUDanimarka (günlük cezalar
uygulanabilmektedir); Finlandiya
EDQNDGDQ GDKD |QFH WDOHS HGLOPLú ELOJL YH EHOJHOHULQ YHULOPHVL LoLQ )LQDQVDO øQFHOHPH
WDOHELQGHEXOXQXOPDVÕGXUXPXQGDD\UÕFDFH]DYHULOPHNWHGLUFransaWHNLWHGLOPHVLQHNDUúÕQ
ELOJLYHUPHNWHQLPWLQDHGLOPHVLGXUXPXQGDLOD)UDQVÕ])UDQJÕWXWDUÕQGDSDUD
FH]DVÕX\JXODQPDNWDGÕUAlmanya (kanuna uymayan bankalara ceza uygulanPDNWDGÕUDQFDN
KUUL\HWL ED÷OD\ÕFÕ FH]D JHUHNWLUHQ YHUJL VXoODUÕQGD EDQNDODUGDQ ELOJL PDKNHPH YDVÕWDVÕ\OD
istenmektedir); Yunanistan LOD PLO\RQ 'LUDKPL WXWDUÕQGD SDUD FH]DVÕ
verilebilmektedir); Macaristan¶\HEDNÕQÕ]ø]ODQGDSDUDFH]DVÕ uygulanabilmektedir);
øUODQGD ¶GH V|] HGLOHQ NXUDOODUÕQ LKODOL GXUXPXQGD SDUD YHYH\D KDSLV FH]DVÕ
uygulanabilmektedir); øWDO\DHQD÷ÕUFH]DODUNDUDSDUDDNODPDPHY]XDWÕQÕQLKODOLGXUXPXQGD
YHULOPHNWH ROXS FH]D WUDQVIHUH NRQX WXWDUÕQ ¶LQH XODúDELOPHNWHGLU Japonya (yetkili
PHUFLOHU EDQNDODUÕ WDOHSOHULQL \HULQH JHWLUPH\H ]RUOD\DELOPHNWHGLU Kore; Lüksemburg
SDUD YH\D KDSLV FH]DVÕ X\JXODQDELOPHNWHGLU Meksika WXWDUÕ HQIODV\RQ YH KUUL\HWL
ED÷OD\ÕFÕFH]DJHUHNWLUHQVXoODUDJ|UHD\DUODQPDNVXUHWL\OH\DNODúÕNRODUDNLOD
$%''RODUÕDUDVÕQGDSDUDFH]DODUÕX\JXODQPDNWDGÕUHollanda (100.000 Hollanda Florinine
NDGDU SDUD FH]DVÕ YH \ÕOD NDGDU KDSLV FH]DVÕ X\JXODQDELOPHNWHGLU %DQNDODUGDQ LVWHQHFHN
ELOJLOHUNRQXVXQGDYHUJLLGDUHVL\OHEDQNDODUDUDVÕQGDELUDQODúPD\DYDUÕOPÕúROXSDQODúPDGD
ELOJLWDOHEL\OHLOJLOLRODUDNRUWD\DoÕNDELOHFHNPXKWHPHOX\XúPD]OÕNODUÕo|]POHPHN]HUHGH
ELU SURVHGU EHQLPVHQPLúWLU %X DQODúPD\D J|UH ELU EDQNDQÕQ PXWDG ROPD\DQ ELU LúOHPL
ELOGLUPH \NPOO÷Q \HULQH JHWLUPHPHVL FH]D NDQXQX NDSVDPÕQD JLUHQ ELU \DSWÕUÕP
NRQXVXGXU %DQNDODUÕQ NLPOLN EHOLUOHQPHVLQH LOLúNLQ \NPOONOHULQL \HULQH JHWLUPHPHOHUL
LVH HNRQRPLN QLWHOLNOL \DSWÕUÕP NRQXVXGXU Yeni Zelanda PúWHULOHULQ NLPOLN ELOJLOHULQLQ
DOÕQPDPDVÕFH]DKXNXNXNDSVDPÕQDJLUHQELUVXoROXúWXUPDNWDGÕUNorveç (ikinci kez tekit
HGLOPHVLQHNDUúÕQ\HULQHJHWLULOPH\HQJ|UHYOHUSDUDFH]DVÕQDNRQXRODELOPHNWHGLUPolonya
%DQNDODU .DQXQXQXQ 0DGGHVLQH J|UH EDQNDODU JL]OL ELOJLOHULQL LIúD HWPHOHUL YH EX
ELOJLOHULQ L]LQVL] RODUDN NXOODQÕOPDVÕQGDQ GROD\Õ PúWHULOHULQLQ RUWD\D oÕNDFDN ]DUDUODUÕ
NRQXVXQGD PHGHQL KXNXN NDSVDPÕQGD VRUXPOXGXUODU %DQNDFÕOÕN 'HQHWLP .RPLWHVL
51
EDQNDODUÕQEDúNDQODUÕEDúNDQ\DUGÕPFÕODUÕYHGL÷HU\|QHWLPNXUXOX\HOHULQLPDOLQLWHOLNWHNL
VXoODUGDQVRUXPOXWXWDELOLUD\UÕFDEDQNDODUWDUDIÕQGDQYHULOHQELOJLOHULQ\DQÕOWÕFÕYH\DJHUoH÷L
JL]OH\LFL QLWHOLNWH ROPDVÕ GXUXPXQGD EX ELOJLOHUL YHUPHNOH \NPO NLúLOHU %DQNDODU
.DQXQXQXQ0DGGHVLX\DUÕQFDSDUDFH]DVÕYH\ÕODNDGDUNDQXQLKDNODUÕQÕNXOODQPDNWDQ
PHQHGLOPH\OHFH]DODQGÕUÕODELOLUOHUPortekizLODPLO\RQ(VNGRDUDVÕQGDSDUD
FH]DVÕøVSDQ\D0HUNH]%DQNDVÕWDUDIÕQGDQEDQND\D\NPOO÷Q\HULQHJHWLUPHWDOLPDWÕ
YHULOPHVL YH FH]D X\JXODQPDVÕ V|]NRQXVX RODELOPektedir); øVYHo (idari cezalar
verilebilmektedir); øVYLoUH FH]D KXNXNX LGDUH KXNXNX YH\D ERUoODU KXNXNX NDSVDPÕQGD
\DSWÕUÕPODU X\JXODQPDNWDGÕU Türkiye EDQNDODUÕQ \NPOONOHUL +D]LQH 0VWHúDUOÕ÷Õ
WDUDIÕQGDQ EHOLUOHQPHNWH ROXS EDQNDFÕOÕN NXUXOXúODUÕ %DQNDODU <HPLQOL 0XUDNÕSODUÕ
WDUDIÕQGDQ GHQHWOHQPHNWHGLU <NPOONOHULQ \HULQH JHWLULOPHPHVL GXUXPXQGD oHúLWOL FH]D
YH\DSWÕUÕPODUX\JXODQPDNWDGÕUøQJLOWHUHøQJLOWHUH0HUNH]%DQNDVÕG]HQOLRODUDNEDQNDODU
WDUDIÕQGDQ X\JXODQDQ VLVWHP YH Lo NRQWUROOHUL LQFHOHPH\H WDEL WXWPDNWDGÕU ABD (finansal
NXUXOXúODUÕQ KD]LQH PHY]XDWÕQD X\XS X\PDGÕNODUÕ +D]LQH %DNDQOÕ÷Õ WDUDIÕQGDQ
GHQHWOHQPHNWHGLU 86& DGOÕ NDQXQXQ %DEÕQÕQ YH %|OPOHUL ELOGLUPH
\NPOONOHULQLQ \HULQH JHWLULOPHPHVL GXUXPODUÕQGD PHGHQL KXNXN YH FH]D KXNXNX
NDSVDPÕQDJLUHQoHúLWOL\DSWÕUÕPODU|QJ|UPHNWHGLU
Slovak Cumhuriyeti¶QGH PLO\RQ 6ORYDN .URQDVÕQD \DNODúÕN $%' 'RODUÕ NDGDU
SDUDFH]DODUÕYHULOHELOPHNWHGLU
2. BDQNDODUÕQ9HUJLVHO.RQXODU'ÕúÕQGD%LOJL9HUPH<NPOO÷
2.1
Ülke
52
%DQNDODU FH]D GDYDODUÕQGD
bilgi
vermek
zorunda
PÕGÕU"
yerli
\DEDQFÕ
Bankalar
özel
hukuk
GDYDODUÕQGD ELOJL YHUPHN
]RUXQGDPÕGÕU"
yerli
\DEDQFÕ
Bankalar
icra
iflas
GDYDODUÕQGD ELOJL YHUPHN
]RUXQGDPÕGÕU"
yerli
\DEDQFÕ
e
h
b
e
h
b
e
h
b
e
h
b
x
x
x
x
Avustralya2122
x
x
x
x
Avusturya
x
x
x
x
Belçika
x
x
x
x
Kanada
x
x
x
x
Çek Cumhuriyeti23
x
x
x
x
Danimarka
x
x
x
x
Finlandiya
x
x
x
x
Fransa
x
x
x
x
Almanya
x
x
x
x
Yunanistan
x
x
x
x
Macaristan24
x
x
x
x
x
ø]ODQGD25
x
x
x
x
øUODQGD
x
x
x
x
øWDO\D
x
x
x
x
Japonya
x
x
x
x
Kore
x
x
x
x
Lüksemburg
x
x
x
x
Meksika
x
x
x
x
Hollanda
x
x
x
x
Yeni Zelanda
x
x
x
x
Norveç
x
x
x
x
Polonya26
x
x
x
x
Portekiz
x
x
x
x
øVSDQ\D
x
x
x
x
øVYHo
x
x
x
x
øVYLoUH
x
x
x
x
Türkiye
x
x
x
x
øQJLOWHUH
27
x
x
x
x
ABD
x
x
x
x
Slovak
Cumhuriyeti28
e: evet KKD\ÕU EED]ÕGXUXPODUGDSDUDJUDIÕQDYHULOHQ\DQÕWODUDEDNÕQÕ]
e
x
h
b
e
x
h
x
x
x
x
x
x
x
x
b
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
%DQNDODUÕQELOJLYHUPHVLV|]NRQXVXise bu bilgi kime verilmektedir?
Bankalar genellikle yDUJÕ RUJDQODUÕQD ELOJL YHUPHNOH \NPOGU %X GXUXPXQ V|]NRQXVX
ROGX÷X ONHOHUH |UQHN RODUDN Beçika, Kanada \DOQÕ]FD .DQDGD¶\D DLW ELU PDKNHPH YH\D
GL÷HU ELU KXNXN PHUFLL WDUDIÕQGDQ YHULOPLú LODPD GD\DQÕODUDN Fransa, Almanya (vergi
%LOJLYHUPH\NPOO÷\DVDOGXUXPODUDED÷OÕGÕU%XGXUXPODUELOJLQLQDoÕNODQPDVÕQÕQNDQXQOD
]RUXQOXNÕOÕQPÕúROPDVÕELOJLQLQDoÕNODQPDVÕQÕQELUNDPX|GHYLKDOLQLDOPÕúROPDVÕEDQNDQÕQoÕNDUÕQÕQ
ELOJLQLQDoÕNODQPDVÕQÕJHUHNWLUPHVLPúWHULQLQDoÕNYH\D]ÕPQLUÕ]DVÕQÕQEXOXQPDVÕGÕU
22
8OXVODUDUDVÕGDYDODUGDNDUúÕOÕNOÕDGOL\DUGÕPDQODúPDODUÕoHUoHYHVLQGH\HWNLOLdHNPDNDPODUÕQÕ
YDVÕWDVÕ\ODEDQNDODUGDQELOJLDOÕQDELOLU
23
Macaristan¶GDXOXVODUDUDVÕGDYDODUODLOJLOLRODUDNEDQNDODU\DOQÕ]FD\HWNLOL0DFDUPDNDPODUÕ
YDVÕWDVÕ\ODELOJLYHUHELOLUOHU
24
8OXVODUDUDVÕDGOL\DUGÕPODúPDDQODúPDODUÕoHUoHYHVLQGH
25
3RORQ\D%DQNDODU.DQXQXQDJ|UHEDQNDGDYDODUÕQD%DQNDFÕOÕN*DUDQWL)RQX%DúNDQÕNDWÕOÕU
26
8OXVODUDUDVÕGDYDODUGDNDUúÕOÕNOÕDGOL\DUGÕPDQODúPDODUÕQDJ|UH\DOQÕ]FDFH]DGDYDODUÕQGD/DKH\
'HOLO6|]OHúPHVLQHJ|UH|]HOKXNXNGDYDODUÕQGDLVWLQDEPHNWXEXYH\D86&¶\HJ|UH
EDQNDODUGDQELOJLDOÕQDELOLU
27
XOXVODUDUDVÕGDYDODUODLOJLOLRODUDNEDQNDODU\DOQÕ]FD\HWNLOL6ORYDNPDNDPODUÕYDVÕWDVÕ\ODEilgi
verebilirler.
21
53
GÕúÕQGDNLúXoODUGDELOJLJHQHOOLNOH VDYFÕOÕ÷DYHULOLUYHELOJLYHUPHWDOHELPDKNHPHGHQ JHOLU
Macaristan %|OP ¶GH EHOLUWLOHQ VDYFÕODU PDKNHPHOHU GL÷HU GHYOHW NXUXOXúODUÕQD
\DOQÕ]FD \D]ÕOÕ WDOHS ]HULQH YHULOLU ø]Oanda PDKNHPH YH VDYFÕOÕNODUD |]HO KXNXN
GDYDODUÕQGDLVWH÷L]HULQHPDhkemeye), øUODQGDGXUXPDED÷OÕRODUDNPDKNHPH\HELUKXNXN
GDYDVÕQÕQ WDUDIODUÕQD øUODQGD 0HUNH] %DQNDVÕQD SROLVH YH GL÷HU oQF NLúLOHUH øWDO\D
JHQHONXUDORODUDN\DUJÕRUJDQODUÕQD&XPKXUL\HW6DYFÕOÕNODUÕQDYH(PQL\HW*HQHO0GUQH
(Questore)), Japonya SROLVH PDKNHPHOHUH YH VDYFÕODUD Meksika \DOQÕ]FD XOXVODUDUDVÕ
DQODúPDODU oHUoHYHVLQGH \UWOHQ KXNXN GDYDODUÕQGD \DUJÕFD Hollanda FH]D GDYDODUÕQGD
VDYFÕ\D |]HO KXNXN GDYDODUÕQGD PDKNHPH\H YH LIODV PHPXUXQD Yeni Zelanda (polise,
kanuni temVLOFL\H DUDPD EHOJHVL JLEL GR÷UX EHOJHOHUL LEUD] HWPHVL NRúX\OD WDVIL\H
memuruna), Norveç PDKNHPHOHUH YH VDYFÕODUD \DOQÕ]FD PDKNHPH NDQDOÕ\OD GDYD YHNLOL
avukatlara), Portekiz (bankaODU PDKNHPH NDUDUODUÕQD X\PDN ]RUXQGDGÕUODU Polonya
PDKNHPHOHUH VDYFÕODUD 6D\ÕúWD\D %DQNDFÕOÕN *DUDQWL )RQX %DúNDQÕQD øVSDQ\D
(mahkemelere), øVYHo (polise), Türkiye, øQJLOWHUH KXNXN GDYDODUÕQÕQ WDUDIODUÕQD ABD
(genellikle bir celpname, davetiye YH\D ELU PDKNHPH LODPÕQD GD\DQÕODUDN ELOJL LVWH\HQ NLúL
YH\DPHUFLOHUHVD\ÕODELOLU
Slovak Cumhuriyeti¶QGH |]HO KXNXN GDYDODUÕQGD EDQNDODUGDQ ELOJL YHUPHOHUL ELU KXNXN
PDKNHPHVLQH\DSÕODFDNRODQ\D]ÕOÕWDOHS]HULQHLVWHQHELOHFH÷LJLELFH]DGDYDODUÕQGDNDQXQX
LFUD GXUXPXQGDNL PHUFL\H PúWHULQLQ WDUDI GXUXPXQGD EXOXQGX÷X YHUJL YH\D JPUN
GDYDODUÕQGD PDOL\H YH JPUN \HWNLOLOHULQH LIODV GXUXPXQGD PDKNHPH WDUDIÕQGDQ ELU
ERUoOXQXQ WHPVLOFLVL RODUDN WD\LQ HGLOHQ NLúL\H NDQXQOD EHOLUOHQHQ UHVPL DPDoODUOD PDOL
SROLVHEDQNDODUWDUDIÕQGDQELOJLYHULOPHVLJerekir.
<XNDUÕGDNL DOWÕ VRUXGDQ ELULQH ³ED]Õ GXUXPODUGD´ úHNOLQGH \DQÕW YHULOPLúVH OWIHQ
V|]NRQXVXKXVXVODUDDoÕNOÕNJHWLULQL]
AvusturyaFH]D KXNXNX GDYDODUÕQGD DGOL \DUGÕPODúPD\D YHUJL YH\D JPUN VXoODUÕQGD LVH
NDUúÕOÕNOÕ LGDUL \DUGÕPODúPD\D LOLúNLQ XOXVODUDUDVÕ DQODúPDODU oHUoHYHVLQGH ELOJL
VD÷OD\DELOPHNWHGLU Belçika XOXVODUDUDVÕ DQODúPDODU NDSVDPÕQD JLUHQ XOXVODUDUDVÕ QLWHOLNWHNL
FH]D KXNXNX PHGHQL KXNXN ERUoODU KXNXNX YH LIODV GDYDODUÕQGD ELlgi verebilmektedir.
Kanada¶GD \DEDQFÕODU GD GDKLO LIODV PHPXUODUÕQD ELOJL YHULOPHVL \NPOO÷
EXOXQPDNWDGÕU Danimarka¶GD EDQNDODU PDKNHPH LODPÕ ]HULQH |]HO KXNXN GDYDODUÕQGD
ELOJLYHUPHNOH\NPOGUOHUøFUDYHLIODVGXUXPODUÕQGDELUPDKNHPHLODPՁ]HULQHEDQNDODU
ELOJL YHUPHN ]RUXQGDGÕUODU Finlandiya’da 15 Mart 1997 tarihi itibariyle yeni mevzuat,
EDQNDODUDERUoOXQXQNLPOL÷LQLQELOLQPHVLYHULOHFHNELOJLQLQFDQDOÕFÕ|QHPHVDKLSROPDVÕYH
LFUD WDNLELQLQ NDoÕQÕOPD] ROPDVÕ NRúXOX\OD LFUD PHPXUXQD ELOJL YHUPH \NPOO÷
JHWLUPLúWLU øIODV GXUXPXQGa iflas memuru, iflas öQFHVLQGH ERUoOXQXQ DODELOGL÷L KHU WUO
ELOJL\HD\QÕ\ROGDQHULúHELOPHKDNNÕQDVDKLSWLU
Fransa¶GD EDQNDODU |]HO KXNXNOD LOJLOL EHOOL ED]Õ GXUXPODUGD ELOJL YHUPHN ]RUXQGDGÕU %LU
|]HOKXNXNGDYDVÕQDWDUDIRODQEDQNDODULoLQEDQNDELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LKHPLONHRODUDNKHP
GH X\JXODPDGD NRUXQPDNWDGÕU %DQNDQÕQ GDYDQÕQ WDUDIODUÕQGDQ ELUL ROPDPDVÕ YH GDYDQÕQ
HYOLOLN PQDVHEHWLQGHQ YH\D YHULOHQ LFUD WDNLELQGHQ GR÷PXú ROPDVÕ GXUXPODUÕ\OD VÕQÕUOÕ
olarak bankalardan bilgi istenmesi mümkündür.
Yunanistan’da mahkHPHQLQ ELU KXNXN GDYDVÕ\OD LOJLOL YHUHFH÷L NDUDU LoLQ DGOL VRUJXODPD
oHUoHYHVLQGH YH\D EHOOL ED]Õ FH]D GDYDODUÕQGD EDQNDODUGDQ ELOJL DOPD \HWNLVL YDUGÕU $\UÕFD
54
<XQDQLVWDQ $UDOÕN WDULKOL $YUXSD .DUúÕOÕNOÕ $GOL <DUGÕPODúPD $QODúPDVÕQÕ
X\JXODPDNWDGÕr.
øWDO\D¶GD DGOL \HWNLOLOHU \DOQÕ]FD FH]D GDYDODUÕQGD EDQNDODUGDQ ELOJL DOPD NRQXVXQGD JHQHO
\HWNL\H VDKLSWLU |]HO KXNXN GDYDODUÕQGD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕ NRQXVXQGD VÕQÕUODPDODU
YDUGÕU8OXVODUDUDVÕ ER\XWWD WHPHO NRúXO DGOL NRQXODUGD NDUúÕOÕNOÕ \DUGÕPD LOLúNLQ LNLOL ELU
DQODúPDQÕQ YDUOÕ÷ÕGÕU %X úHNLOGH DOÕQDFDN ELOJLQLQ øWDO\D¶QÕQ NHQGL NDQXQODUÕQD D\NÕUÕ
ROPDPDVÕ JHUHNLU Kore’de EDQNDODU \DUJÕo WDUDIÕQGDQ G]HQOHQHQ ELU P]HNNHUH\OH YH\D
PDKNHPHWDUDIÕQGDQLVWHQHQELOJLOHULYHUPHN]RUXQGDGÕUODU
Lüksemburg¶GD XOXVODUDUDVÕ DODQGD ELOJLOHU \D $YUXSD .DUúÕOÕNOÕ $GOL <DUGÕPODúPD
$QODúPDVÕ\DGDFH]DKXNXNDODQÕQDJLUHQKXVXVODUGD\DSÕOPÕúLNLOL\DUGÕPODúPDDQODúPDODUÕ
çerçevesinde verilmektedir.
Norveç’te ceza hukuku ve özel hukuk daYDODUÕQGD \DUJÕo KHU ROD\GD ELOJL WDOHELQLQ \HULQH
JHWLULOLS JHWLULOPHPHVLQL D\UÕ D\UÕ GH÷HUOHQGLULU %LOJLQLQ |QHPOL ROGX÷XQD NDUDU YHULOLUVH
ELOJLOHULQJL]OLOL÷LNDOGÕUÕOÕUYHELOJLYHUPH\NPOO÷JHWLULOLU*HQHORODUDNELOJLQLQ|QFH
PDKNHPH\H VXQXOPDVÕ JHUHNLU 8OXVODUDUDVÕ GDYDODUGD D\QÕ \NPOON DQFDN ELU YHUJL
DQODúPDVÕQÕQ YDUOÕ÷ÕQD ED÷OÕGÕU %X KXVXV PDKNHPHOHUGHNL LIODV GDYDODUÕQGD GD
V|]NRQXVXGXU0DKNHPHNDUDUÕROPDGÕ÷ÕVUHFHEDQNDODUÕQELOJLYHUPH\NPOO÷\RNWXU
*L]OLOLN NDOGÕUÕOGÕ÷ÕQGD GXUXúPD\D NapDOÕ RODUDN GHYDP HGLOLU EX VÕUDGD PDKNHPHGH KD]ÕU
EXOXQDQODUD GD ELOJL\L JL]OL WXWPDODUÕ NRQXVXQGD \HPLQ HWWLULOLU Polonya’da mahkeme,
ERúDQPDGXUXPXQGDRUWDNPDOODUÕQD\UÕOPDVÕYH\DHPHNOLD\OÕ÷Õ\DGDFH]DPDOLYH\DQDIDND
GDYDODUÕQGDELOJLDODELOLU
Portekiz¶GH LIODV GDYDVÕQD EDNDQ PDKNHPH YH\D LIODV PHPXUODUÕ ERUoOXQXQ KHVDS
EDNL\HOHULQL |÷UHQHELOLU øVSDQ\D¶GD |]HO KXNXN GDYDODUÕQGD DGOL PDNDPODUFD LVWHQHQ
ELOJLOHULQ YHULOPHVL ]RUXQOX÷X YDUGÕU 'DYD HGLOHQOHU NHQGLOHUL DOH\KLQH ELOJL YHUPHPH
KDNNÕQÕ NXOODQDELOLUOHU øFUD YH LIODV GDYDODUÕ øVSDQ\RO KXNXNXQGD D\UÕ RODUDN HOH DOÕQPDPÕú
ROXS GXUXPD J|UH FH]D YH\D |]HO KXNXN GDYDVÕ RODUDN GH÷HUOHQGLULOPHNWHGLUOHU øVYLoUH’de
PLUDVoÕODUÕQ WDOHEL ]HULQH \XUW LoL JD\ULPHQNXO GDYDODUÕQGD EDQNDODUGDQ ELOJL
istenebilmektedir. Türkiye¶GH WDOHSWH EXOXQDQ ONH\OH FH]D GDYDODUÕQGD NDUúÕOÕNOÕ
\DUGÕPODúPDNRQXVXQGDELUDQODúPDYDUVDEXWUGDYDVRUXúWXUPDODUÕQGDV|]NRQXVXONHOHUH
ELOJLYHULOHELOPHNWHGLUg]HOKXNXNGDYDODUÕ\ODLOJLOLVRUXúWXUPDODUGDELOJLYHULOHELOPHVLLoLQ
GHV|]NRQXVXONH\OHDGOLNRQXODUGDELUDQODúPDQÕQYDUOÕ÷ÕJHUHNLUøUODQGD ve øQJLOWHUH’de
PDKNHPHQLQEHQLPVH\HFH÷L\RODED÷OÕRODUDNYH\DGL÷HUKXNXNLJHUHNOHUoHUoHYHVLnde bilgi
verilebilmektedir.
9HUJLVHO$PDoODUOD%DQNDODUGDQ%LOJL$OÕQDELOPHVL
3.1 %DQNDODUÕQGHYDPOÕELOJLYHUPHVL
Avustralya, Kanada, Danimarka, Finlandiya, Fransa, Yunanistan, Macaristan, øUODQGD,
øWDO\D, Japonya, Kore, Hollanda, Portekiz, Yeni Zelanda, Norveç, øVSDQ\D, øVYHo,
øQJLOWHUH ve ABD’de, yani OECD üyesi ülkelerin oR÷XQGD EDQNDODUÕQ GHYDPOÕ ELOJL YHUPH
\NPOO÷YDUGÕUSDUDJUDIÕQGDEXONHOHUGHQKHUELULQGHEDQNDODUÕQGHYDPOÕYHUPHVL
JHUHNHQELOJLOHUEHOLUWLOPLúWLU
Avusturya, Belçika, Çek Cumhuriyeti, Almanya, ø]ODQGD, Lüksemburg, Meksika,
Polonya EDQND KHVDSODUÕQGDQ HOGH HGLOHQ PHQNXO VHUPD\H LUDGÕ YHUJL\H WDEL GH÷LOGLU
55
Portekiz, øVYLoUH ve Türkiye¶GH0DOL\H%DNDQOÕ÷ÕGHYDPOÕELOJLLVWHPHNRQXVXQGDKXNXNL
\HWNL\H VDKLS ROXS JHOHFHNWH EX \HWNL\L NXOODQPDN QL\HWLQGHGLU EDQNDODUÕQ E|\OH ELU
\NPOO÷ü yoktur.
Slovakya Cumhuriyeti¶GHEDQNDODUÕQGHYDPOÕELOJLYHUPH\NPOO÷EXOXQPDNWDGÕU
%DQNDODUWDUDIÕQGDQYHUJLLGDUHVLQHGHYDPOÕRODUDNYHULOHFHNELOJLOHU
+HVDS$oÕOÕúYH
.DSDQÕúODUÕ
Avustralya
Belçika
Kanada
Danimarka
Finlandiya
Fransa
Yunanistan
Macaristan(4)
øUODQGD
øWDO\D
Japonya
Kore
X
X
Ödenen Faiz ve
.LPHgGHQGL÷L
X
Genellikle
X
X(3)
X
<ÕO6RQX+HVDS
Bakiyesi
X
X
X
X(1)
YDUVDVWRSDMWXWDUÕ
X(2)
X
tüm menkul
VHUPD\HLUDWODUÕ
X
X(5)
X(6)
X
X
Hollanda
Tam mükelleflere
ödenenler
X
<ÕO6RQXQGD
Tahakkuk Eden
Yeni Zelanda
Norveç
Ödenen faizden
\DSÕODQVWRSDM
WXWDUÕ
X
Kredi Faizleri
X
%DúNDDPDoODULoLQ
NXOODQÕODQNLúLVHO
tasarruflar
X(7)
Kredi faizleri
Portekiz
øVSDQ\D
øVYHo
øQJLOWHUH
ABD
Slovakya
'L÷HU
X
X
X(8)
X(9)
X
X(10)
Hesap sahibinin
DGÕDGUHVLYHKHVDS
QXPDUDVÕ
%DQNDODUVWRSDM\DSPDODUÕJHUHNHQPHQNXOVHUPD\HLUDWODUÕQGDJHOLUWUQPDWUDKÕYDUVD
LVWLVQDODUÕ JHUHNoHOHUL\OH ELUOLNWH ELOGLUPHN ]RUXQGDGÕU $QFDk geliri elde edenin kimlik
bilgileri vergi idaresine verilmez.
2. 9HUJLPNHOOHILQLQEDQND\D|GHGL÷LIDL]YH]HULQGHQIDL]|GHQHQDODFDNLOHYHULOHQERQR
YHKLVVHVHQHWOHULQLQELOGLULP]RUXQOX÷XYDUGÕU
3. %DQNDODU WDUDIÕQGDQ ELOGLULOPHVL JHUHNHQ IDL] |GHPHOHUL úXQODUGÕU PúWHULQLQ EDQND\D
|GHGL÷L IDL] YH DQD SDUDQÕQ \ÕO VRQXQGDNL EDNL\HVL JHOLU YHUJLVL VWRSDMÕQGDQ PVWHVQD
PHYGXDW IDL]L |GHPHOHUL ONHGH \HUOHúLN ROPD\DQODUD |GHQHQ IDL]OHU YHUJL LGDUHVLQH \ÕOOÕN
UDSRUODUODELOGLULOLUYHUJLLGDUHVLEXUDSRUODUÕNRQWURODPDFÕ\OD\DEDQFՁONHOHUHJ|QGHULU
4. %DQNDODUÕQYHUJLLGDUHVLQHKHVDEÕQDoÕOÕúWDULKLQLKHVDSQXPDUDVÕQÕKHVDSVDKLELQLQDGYH
DGUHVLQLKHVDEÕQDoÕOPDVÕQÕL]OH\HQJQLoinde bildirmesi gerekir.
1.
56
7DVDUUXIPHYGXDWÕIDL]LYHUJLVLDOÕQDQYH\DONHGH\HUOHúLNROPD\DQODUDELUPHPXU|QQGH
KD]ÕUODQÕS LP]DODWÕODQ ELU EH\DQQDPH\H GD\DQDUDN |GHQHQ PHYGXDW IDL]OHUL KDULo EX
EH\DQQDPHOHUYHUJLLQFHOHPHVLLoLQDOÕNRQXOXU
6. %DQNDODUÕQ GDU PNHOOHIOHUH WHPHWW |GHPHVL úHNOLQGHNL ELU PXDPHOH\H DUDFÕOÕN HWPHOHUL
GXUXPXQGD WHPHWW ]HULQGHQ \DSÕODQ VWRSDMÕQ 0DOL\H %DNDQOÕ÷ÕQD 5$' 0RGHOL RODUDN
DQÕODQ ELU EHOJH\OH ELOGLULOPHVL JHUHNLU <XUW GÕúÕQGDQ YH\D \XUW GÕúÕQD \DSÕODQ YH WXWDUÕ PLO\RQ 6WHUOLQL DúDQ SDUD KLVVH VHQHGL YH ERQRODUD LOLúNLQ PXDPHOHOHU KDNNÕQGDNL JHUHNHQ
tüm bilgiler.
7. %DQNDODUD PHYGXDW RODUDN \DWÕUÕOPDODUÕ YH\D EDQNDODUÕQ KHVDS \|QHWLPLQGHQ VRUXPOX
ROPDODUÕ NRúXOX\OD EX EDQNDODU WDUDIÕQGDQ |GHQHQ YH\D \DEDQFÕ PHQNXO NÕ\PHWOHUGHQ HOGH
HGLOHQ KHU WUO PHQNXO VHUPD\H LUDWODUÕ %LOGLUPH \NPOO÷ LúWLUDN WDDKWQGH
EXOXQXOPDVÕ YH NUHGL NXUXOXúODUÕQÕQ NDWÕOGÕ÷Õ PXDPHOHOHU VRQXFXQGD NDPX ERUoODQPD
ND÷ÕWODUÕLSRWHNVHQHWOHULQLQWHPOLNLGDKLOPHQNONÕ\PHWOHULQWHPOLNLQLGHkapsar.
8. *HUoHNNLúLOHULQøQJLOWHUH¶GHVUHNOLRODUDNLNDPHWHWPHGLNOHULQLEH\DQYH*HOLUøGDUHVLQH
bilgi verilmemesini talep etmeleri durumu hariç.
9. 9HUJLGHQ PXDI ROPD\DQ $%' YDWDQGDúODUÕQD YH $%'¶GH \HUOHúLN VD\ÕOPD\DQODUGDQ
.DQDGD¶GD LNDPHW HGHQOHUH \DSÕODQ |GHPHOHU %DQNDODU D\UÕFD $%' YDWDQGDúODUÕQD \DSÕODQ
ED]ÕIDL]|GHPHsi türlerini bildirmekle yükümlüdür.
10. ùSKHOLPXDPHOHOHUUDSRUODUÕYHQDNLWPXDPHOHOHULUDSRUODUÕ
5.
3.1.2 9HUJLLGDUHVLQLQEDQNDKHVDSODUÕ\ODLOJLOLELUPHUNH]LYHULWDEDQÕYDUPÕ"
<DOQÕ]FD Fransa, Macaristan, Kore, Norveç ve øVSDQ\D¶GD EX WU PHUNH]L YHUL WDEDQODUÕ
EXOXQPDNWDGÕU Fransa’da hisse senedi, bono veya nakit yönetimi bulunan finans
NXUXOXúODUÕQÕQKHUoHúLWKHVDEÕQDoÕOÕúÕKHVDSWDNLGH÷LúPHOHUYHNDSDQÕúÕQDLOLúNLQRODUDND\OÕN
ELOGLULPGHEXOXQPDVÕJHUHNLU%XELOJLOHU)UDQVÕ]YHUJLLGDUHVLWDUDIÕQGDQDUDúWÕUPDGHQHWLP
YHYHUJLWDKVLODWÕDPDFÕ\ODNXOODQÕODELOPHVLQHRODQDNYHUHFHNúHNLOGHELOJLVD\DURUWDPÕQGDELU
YHULWDEDQÕQGDVDNODQPDNWDGÕU Kore¶GHEDQNDODUÕQ\DSWÕNODUÕIDL]|GHPHOHULQH|GHQHQIDL]
IDL]]HULQGHQ\DSÕODQVWRSDMIDL]LQERUoND\GHGLOGL÷LKHVDSNLPOLNYH\DLúND\ÕWQXPDUDVÕGD
GDKLOROPDN]HUHKHVDSVDKLELQLQNLPOLNELOJLOHULLOLúNLQRODUDNGHYDPOÕYHUGLNOHULELOJLOHU
YHUJL LGDUHVLQLQ JHQHO YHUL WDEDQÕ LoLQGH D\UÕ ELU YHUL WDEDQÕ RODUDN \HU DOÕU %X YHUL WDEDQÕ
|]HOOLNOH JHOLU YHUJLVL YH YHUDVHW YHUJLVLQH \|QHOLN LQFHOHPHOHUGH NXOODQÕOPDNWDGÕU
øVSDQ\D¶GDYHULWDEDQÕEHQ]HUúHNLOGHKHUYHUJLPNHOOHILQLQND\QDNWDVWRSDM\DSÕOPÕúEDQND
KHVDSODUÕQÕ ND\QDNWD VWRSDM \DSÕOPÕú PHQNXO VHUPD\H LUDGODUÕQÕ 3HVHWDQÕQ
]HULQGHQDNLWEXOXQDQFDULKHVDSODU]HULQGHQG]HQOHQHQoHNOHUHLOLúNLQELOJLOHULLçerir.
3.2 Talep üzerine bilgi verilmesi
Avustralya, Çek Cumhuriyeti, Danimarka, Finlandiya, Fransa, øWDO\D, Norveç, Yeni
Zelanda, øVSDQ\D ve Türkiye’de ulusal vergi idareleri banka heVDSODUÕQGDNL ELOJLOHUH
KHUKDQJL ELU NÕVÕWODPD ROPDNVÕ]ÕQ XODúDELOPHNWHGLU 2(&' ONHOHULQLQ oR÷XQGD ELOJL\H
XODúPDGDED]ÕVÕQÕUODPDODUYDUVDGDEXVÕQÕUODPDODUE\NoHúLWOLOLNJ|VWHUPHktedir.
Avusturya XOXVDO YHUJL LGDUHVL \DOQÕ]FD YHUJL VXoX YH\D PNHOOHILQ UÕ]DVÕ GXUXPODUÕQGD
bankalardan bilgi talep edebilmektedir), Belçika (vergi incelemesinin, bir vergi suçu
PHNDQL]PDVÕQÕQ YDUOÕ÷Õ YH\D KD]ÕUOÕ÷Õ NRQXVXQGD YHUJL LGDUHVLQGH NDQDDW X\DQGÕUDFDN
düzeyde kesin deliller vermesi gerekir), Kanada, Almanya, Yunanistan (vergi denetmeni
\HWNLVL oHUoHYHVLQGH ED÷OÕ ROGX÷X YHUJL GHQHWLP HOHPDQÕQÕQ X\JXQ J|UúQ GH DOPDN
57
suretiyle görevini yerine getirmek üzere banka bilgileri de dahil olmak üzere her türlü bilgiyi
WDOHSHGHELOPHKDNNÕQDVDKLSWLUø]ODQGD, øUODQGD, Macaristan, Japonya, Kore, Meksika,
Hollanda +ROODQGD¶QÕQ NHQGL YHUJLOHULQGHQ ELULQLQ WDUKÕ LoLQ JHUHNOL RODQ YH\D YHUJL
DQODúPDVÕQD WDUDI ELU ONHQLQ EX YHUJL DQODúPDVÕ YH\D NHQGL YHUJL PHY]XDWÕ oHUoHYHVLQGH
WDOHS HWWL÷L ELOJLOHr), Yeni Zelanda, Polonya (Mali Sorumluluklar Kanununda belirtilen
NRúXOODU DOWÕQGD Portekiz ELU YHUJL VXoX GDYDVÕQÕQ DVNÕGD NDOPDVÕ YH\D YHUJL LGDUHVLQLQ
WDOHEL ]HULQH PDKNHPH WDUDIÕQGDQ YHULOHQ LFUD HPUi üzerine), øVYHo, øVYLoUH (mahkeme
VRUJXODUÕQGD øQJLOWHUH ve ABD 3RZHOO GDYDVÕQD LOLúNLQ LoWLKDWOD RUWD\D oÕNDQ VEMHNWLI
L\LQL\HW VWDQGDUWODUÕQÕQ \HULQH JHWLULOPHVL úDUWWÕU %X úDUWODU NRQX\OD GR÷UXGDQ LOJLOL ELU
WDKNLNDWÕQYDUOÕ÷ÕPDKNHPH\HYHULOHQELOJLQLQLQFHOHPHLoLQJHUHNOLROPDVÕWP LGDUL
LúOHPOHUin taPDPODQPÕúROPDVÕYHUJLLGDUHVLQLQHOLQGHEXOXQPD\DQELOJLQLQPDKNHPHGH
YHULOPLúROPDVÕGÕU3RZHOOVWDQGDUWODUÕ$%'PDKNHPHOHULQFHJHQLúELUúHNLOGH\RUXPODQPÕú
ROXS EXQXQ VRQXFX RODUDN GD EDQNDODU ,56¶LQ GDYHWLQH PDKNHPH WDOLPDWÕ ROPDNVÕ]ÕQ
X\PDNWDGÕrlar)
LüksemburgYHUJLLGDUHVLEDQNDELOJLOHULQHGR÷UXGDQHULúHPHPHNWHGLU
Slovak Cumhuriyeti¶QGH \D]ÕOÕ ELUWDOHSGÕúÕQGDELUVÕQÕUODPDROPDNVÕ]ÕQEDQNDELOJLOHULQH
HULúLOHELOPHNWHGLU.
EHOOLELUNLúLKDNNÕQGDKHUKDQJLELUVÕQÕUODPDROPDNVÕ]ÕQELOJLDOÕnabilmesi
Bu husus Avustralya, Kanada, Çek Cumhuriyeti, Danimarka, Finlandiya, Fransa,
Yunanistan, ø]ODQGD, øWDO\D, Meksika, Yeni Zelanda, Norveç, Polonya, øVSDQ\D, øVYHo,
Türkiye ve ABD \XNDUÕGD EHOLUWLOHQ NRúXOODUOD LoLQ V|]NRQXVXGXU $QFDN Avusturya,
Belçika, Almanya, Macaristan, øUODQGD, Japonya, Kore, Lüksemburg, Hollanda,
Portekiz, øVYLoUH ve øQJLOWHUHLoLQV|]NRQXVXGH÷LOGLU
YHUJLVXoXLúOHGL÷LQGHQúSKHOHQLOHQEHOOLELUNLúL\OHLOJLOLELOJLDOÕQDELOPHVL
Bu husus Avustralya, Avusturya \XNDUÕGDNL NRúXOODUOD Belçika EHOOL NRúXOODU DOWÕQGD
Kanada, Çek Cumhuriyeti, Danimarka, Finlandiya, Fransa, Almanya, Yunanistan,
Macaristan, ø]ODQGD, øUODQGD, øWDO\D, Japonya, Kore, Meksika, Hollanda, Yeni Zelanda,
Norveç, Polonya, øVSDQ\D, øVYHo, øVYLoUH, Türkiye, øQJLOWHUH ve ABD¶GH \XNDUÕGDNL
úDUWODUOD JHoHUOL ROXSLüksemburg\DOQÕ]\DUJÕRUJDQODUÕ YDVÕWDVÕ\OD GROD\OÕ RODUDN EDQND
ELOJLOHULQHHULúLOHELOLUYHPortekiz’de (bir cezDGDYDVÕQÕQDVNÕGDNDOPDVÕYHYHUJLLGDUHVLQLQ
WDOHEL]HULQHPDKNHPHWDUDIÕQGDQYHULOHQLFUDHPULGXUXPODUÕKDULoJHoHUOLGH÷LOGLU
-NHQGLVL KDNNÕQGD YHUJL VXoX úSKHVL EXOXQPDPDNOD ELUOLNWH YHUJL VXoX LúOHGL÷LQGHQ
úSKHOHQLOHQ NLúLOHUOH HNRQRPLN PXDPHOHOHGH EXOXQDQ oQF NLúLOHUH DLW ELOJLOHULQ
DOÕQDELOPHVL
Bu Avustralya, Avusturya \XNDUÕGDNL NRúXOODUOD Kanada, Çek Cumhuriyeti,
Danimarka, Finlandiya, Fransa, Almanya, ø]ODQGD, øUODQGD, øWDO\D, Japonya, Kore,
Meksika, Hollanda, Yeni Zelanda, Norveç, Polonya, øVSDQ\D, Türkiye, øQJLOWHUH, ve
ABD’de \XNDUÕGDEHOLUWLOHQNRúXOODUODJHoHUOLGLU$QFDNBelçika, Yunanistan, Macaristan,
Lüksemburg, Portekiz ELU FH]D GDYDVÕQÕQ DVNÕGD NDOPDVÕ YH\D YHUJL LGDUHVLQLQ WDOHEL
58
]HULQH PDKNHPH WDUDIÕQGDQ ELU LFUD HPUi verilmesi üzerine), øVYHo ve øVYLoUH’de bu
uygulama yoktur.
-KDNNÕQGDELOJLWDOHELQGHEXOXQXODQNLúLQLQDLOH\HOHULQHDLWELOJLOHULQDOÕQDELOPHVL
Bu durum Avustralya, Kanada, Çek Cumhuriyeti, Danimarka, Finlandiya Fransa,
Almanya, ø]ODQGD, øUODQGD, øWalya, Japonya, Kore, Meksika, Hollanda, Yeni Zelanda,
Norveç, Türkiye, øQJLOWHUH, ve ABD¶GH \XNDUÕGD EHOLUWLOHQ NRúXOODUOD V|]NRQXVXGXU
Ancak Avusturya, Belçika, Yunanistan, Macaristan, Lüksemburg, Polonya, Portekiz
ELU FH]D GDYDVÕQÕQ DVNÕGD NDOPDVÕYH\DYHUJLLGDUHVLQLQ WDOHEL ]HULQH PDKNHPH WDUDIÕQGDQ
bir icra emri verilmesi üzerine),øVSDQ\D, øVYHo ve øVYLoUH’de bu uygulama yoktur.
/WIHQ\HULQHJHWLULOPHVLJHUHNHQGL÷HUKHUWUONRúXOYH\DNÕVÕWODPD\ÕEHOLUWLQL]|UQH÷LQ
EDQNDQÕQ KHVDS VDKLEL YH EDQND KHVDEÕ KDNNÕQGD ELOJL YHUHELOPHVL LoLQ YHUJL LGDUHVLQFH
VD÷ODQPDVÕ JHUHNHQ ELOJLOHU KHVDS VDKLELQLQ DGÕ EDQNDQÕQ DGÕ KHVDS QXPDUDVÕ KHVDEÕQ
EXOXQGX÷XEDQNDúXEHVLYE
Avusturya JHQHOOLNOH PúWHULQLQ DGÕ \HWHUOLGLU øVLPVL] KHVDSODUGD KHVDS QXPDUDVÕQÕQ
belirtilmesi gerekir.
Belçika JHOLU YHUJLVL NDoDNoÕOÕ÷Õ DPDFÕ\OD ELU RUJDQL]DV\RQ NXUXOPDVÕ YH\D E|\OH ELU
NDoDNoÕOÕ÷D WHúHEEV HGLOPHVL GXUXPXQGD EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQDELOPHVL LoLQ 9HUJL øGDUHVL
*HQHO 0GU 9HUJLOHU *HQHO øGDUHFLVL YH <DUGÕPFÕVÕQÕQ RUWDN |QL]QLQLQ DOÕQPDVÕ YH
finansal NXUXOXú LOH PúWHULQLQ DoÕN NLPOL÷LQLQ ELOGLULOPHVL JHUHNPHNWHGLU .'9¶GH EDQND
ELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LQLQNDOGÕUÕOPDVÕLoLQYHUJLVXoXúSKHVLQLQYDUOÕ÷ÕQDJHUHNEXOXQPDPDNOD
ELUOLNWH YHUJL GHQHWPHQLQLQ ED÷OÕ ROGX÷X JHQHO PGUGHQ \HWNL LVWHPHVL ]RUXQOXGXU *HOLU
YHUJLVL NRQXVXQGD WHP\L]H JLGLOPLúVH WHP\L] WDOHELQL LQFHOH\HQ PHPXU PNHOOHILQ ELOJL
YHUPH\L UHGGHWPHVL GXUXPXQGD PNHOOHIH ERUoOX YH\D PNHOOHIWHQ DODFDNOÕ ILQDQVDO
NXUXOXúODUGDQ EDQND ELOJLOHUL DODELOLU 0NHOOHI ILQDQVDO NXUXOXúXQ ELOJL YHUmesine, bu
bilginin temyi]NRQXVX\ODLOJLOLROPDGÕ÷ÕJHUHNoHVL\OHLWLUD]HGHELOLU
Kanada WDOHS ]HULQH EHOOL ELOJLOHU DOÕQDELOLU 0úWHULQLQ KHVDEÕQÕQ EXOXQGX÷X úXEHQLQ
adresinin verilmesi tercih edilmektedir.
Çek CumhuriyetiKHVDSVDKLELYHEDQNDQÕQDGÕQÕQELOGLULOPHVLJHUHNLU
Finlandiya WDOHS V|]NRQXVX NLúLQLQ DGÕQÕ KHVDS QXPDUDVÕQÕ KHVDED \DSÕODQ JLULúL YH\D
WHVELWH\DUD\DFDNGL÷HUEHQ]HUD\ÕUWHGLFLELOJLOHULNDSVDPDOÕELUPNHOOHILQYHUJLOHQGLULOPHVL
YH\D WHP\L] LoLQ JHUHNOL ELU ELOJL QLWHOL÷LQGH ROPDOÕ ELOJL EDQNDQÕQ HOLQGHNL EHOJHOHUGH \HU
DOPDOÕYH\DEDQNDQÕQÕWWÕOD÷ÕQGDROPDOÕYHPDKNHPHGHYHULOPHVLUHGGHGHELOHFHNQLWHOLNWHELU
ELOJLROPDPDOÕGÕUELUNLúLQLQHNRQRPLNGXUXPXQDLOLúNLQROXSYHUJLVHOVRQXoODUÕRODELOHFHN
bilgiler her zaman verilir).
FransaJHQHOOLNOHKHVDEÕQEHOLUOHQPHVLLoLQJHUHNHQELOJLOHULQVD÷ODQPDVÕJHUHNLU
Almanya |]HO KHUKDQJL ELU NRúXOXQ \HULQH JHWLULOPHVLQH JHUHN EXOXQPDPDNOD ELUOLNWH
EDQNDQÕQKHVDEÕWHVELWHWPHVLQHRODQDNYHUHFHNELOJLQLQVD÷ODQPDVÕJHUHNLU
Yunanistan: sözkonusu NLúLQLQLVLPYHQIXVELOJLOHULQLQVD÷ODQPDVÕJHUHNLU
59
Macaristan PúWHUL EDQND KHVDEÕ WDOHS HGLOHQ YHUL NDWHJRULOHUL YH WDOHS JHUHNoHVLQLQ
bildirilmesi gerekir.
ø]ODQGDPúWHULQLQDGÕQÕQELOGLULOPHVLJHUHNLU
øUODQGD ELU ILQDQV NXUXOXúXQGDQ ELOJL LVWHUNHQ \HWNLOL J|UHYOLQLQ V|]NRQXVX ILQDQV
NXUXOXúXQXQJHUHNHQELOJL\HVDKLSRODELOHFH÷LQHLOLúNLQELUNDQDDWVDKLELROPDVÕQÕVD÷OD\DFDN
PDNXO GHOLOOHU EXOXQPDVÕ JHUHNLU $\UÕFD \HWNLOL PHPXUXQ ELOJL WDOHEL \D]ÕVÕQGD LVWenen
bilgilerin,KDNNÕQGDELOJLLVWHQHQNLúLQLQ*HOLUOHU.RPLVHULQLQJ|UHYYH\HWNLVLDODQÕQDJLUHQ
YHUJLOHUHLOLúNLQPNHOOHIL\HWLQLLOJLOHQGLUGL÷LNDQÕVÕQDYDUPDVÕJHUHNLU6$7&$
0NHOOHILQ NLPOL÷LQLQ ELOLQPHPHVL JLEL GXUXPODUGD ILQDQV NXUXOXúODUÕQGDQ ELOJL DQFDN
7HP\L] .RPLVHULQLQ RQD\Õ DOÕQPDN VXUHWL\OH 6 7&$ YH\D <NVHN 0DKNHPH
NDUDUÕ\OD6HFWLRQ7&$LVWHQHELOLUhONHGH\HUOHúLNROPD\DQODUÕQPHYGXDWODUÕQGDQ
VWRSDM\DSÕOPDPDVÕLoLQV|]NRQXVXNLúLOHULQEXKHVDSODUÕQNHQGLOHULQHDLWROGX÷Xnu ve daimi
ikamHWJDKODUÕQÕQEXOXQGX÷XONH\LELUEH\DQQDPH\OHELOGLUPHOHULJHUHNLU%XEH\DQQDPHOHU
*HOLUOHU.RPLVHUOHULQHDoÕNWÕU
øWDO\D KDNNÕQGD YHUJL LQFHOHPHVL \DSÕOPDNWD RODQ ELU PúWHUL\OH LOJLOL EDQND KHVDS
ekstrelerinin vergi idaresince bir bankadan talep edilmesi durumunda, bankaya cevap için en
D] JQ VUH WDQÕQÕU 9HUJL LGDUHVL KHVDS HNVWUHVLQLQ ELU |UQH÷LQL DOGÕNWDQ VRQUD JHUHN
GX\DFD÷ÕHNELOJLOHULEDQND\DJ|QGHUHFH÷LELU\D]Õ\ODLVWeyebilir.
KoreV|]NRQXVXILQDQVDONXUXOXúXQLOJLOLE|OPQGHQKDNNÕQGDELOJLLVWHQHQúDKVÕQNLPOLN
ELOJLOHUL ELOJLQLQ NDSVDPÕ YH KDQJL DPDoOD LVWHQGL÷L GH EHOLUWLOPHN VXUHWL\OH \D]ÕOÕ WDOHSWH
bulunulur.
HollandaYHUJLLGDUHVLJHUoHNNLúLOHULoLQEDQNDGDQELOJLLVWHPHGHQ|QFHV|]NRQXVXNLúLQLQ
NHQGLVL GH GDKLO ROPDN ]HUH GL÷HU PXKWHPHO ELOJL ND\QDNODUÕQÕ DUDúWÕUÕU 9HUJL LGDUHVLQLQ
KHVDS VDKLELQLQ DGÕ DGUHVL YH GR÷XP WDULKLQL ED]Õ GXUXPODUGD EX NLúLQLQ \DOQÕ]FD KHVDS
QXPDUDVÕQGDQEHOLUOHQPHVLGHPPkündür) bildirmesi gerekir.
Yeni Zelanda: belli bir mükellef veya mükellef grubunun belirlenmesi gerekir.
Portekiz EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕ \DOQÕ]FD FH]D GDYDODUÕQGD YHUJL LGDUHVLQLQ WDOHEL
]HULQH PDKNHPH WDUDIÕQGDQ YHULOHQ LFUD HPLUOHULQLQ \HULQH JHWLULOPHVLQGH YH HPHNOLOLN
WDVDUUXIODUÕQD X\JXODQDQ |]HO UHMLPGH ROGX÷X JLEL EDQND KHVDSODUÕ DUDFÕOÕ÷Õ\OD DOÕQDQ PDOL
\DUGÕPODUODLOJLOLROD\ODUODVÕQÕUOÕGÕU
øVSDQ\D ELOJL PDOL DoÕGDQ |QHPOL ELU WXWDUOD LOJLOL YH \DOQÕ]FD YHUJLVHO DPDoODUOD
NXOODQÕODELOLU QLWHOLNWH ROPDOÕGÕU 9DGHVL] PHYGXDW LúOHPOHUL WDVDUUXI PHYGXDWÕ YH VDELW
PHYGXDWODU ERUo YH NUHGL KHVDSODUÕ LOH GL÷HU DNWLI YH SDVLI LúOHPOHUGH ELOJL WDOHEL *HQHO
0GUYH\D%|OJH7HPVLOFLOHULWDUDIÕQGDQ\DSÕOPDOÕGÕU+HVDSODULQFHOHQPHNWHRODQLúlemler,
ilgili mükellefler ve sürelerin bildirilmesi gerekir.
øVYHo9HUJL.LPOLN1XPDUDVÕQIXVNLPOLNQXPDUDVÕW]HONLúLOHULoLQWLFDUHWVLFLOQXPDUDVÕ
ile hesap sahibinin ad ve adresinin bildirilmesi gerekir.
60
Türkiye EHOOL ELU WXWDUÕQ ]HULQGH IDL] JHOLUL HOGH HGHQ NLúLOHU JLEL NHVLQ ELU WDQÕPD JLUHQ
NLúLOHUKDNNÕQGD bilgi istenebilir.
øQJLOWHUH YHUJL LGDUHVL \HWNLOLOHULQLQ EDQNDQÕQ LOJLOL úXEHVLQL YH PXKWHPHO KHVDS VDKLELQLQ
DGÕQÕ ELOPHVL JHUHNLU $\UÕFD DUDúWÕUÕODQ EHOJHOHULQ YDUOÕ÷Õ WHVELW HGLOPLú ROPDOÕGÕU 9HUJL
<|QHWLPL .DQXQXQXQ 7D[HV 0DQDJHPHQW $FW %|OP KNPOHULQH X\XOPXú ROPDVÕ
JHUHNLU %X NRQXGD |]HOOLNOH LVWHQHQ EHOJHOHULQ X\JXQOX÷X NDUDUÕQÕ YHUHFHN RODQ ED÷ÕPVÕ]
NRPLVHULQRQD\ÕDOÕQPDOÕGÕU
ABD: yerine getirilmesi gereken özeO NRúXOODU EXOXQPDPDNOD ELUOLNWH EDQNDQÕQ KHVDEÕ
bulabilmesine yetecek bilgilerin verilmesi gerekir.
%DQNDQÕQHOLQGHPúWHULVLQLQERUoYHULOHELOLUOLNGXUXPXQXEHOLUOHPHN]HUHWRSODGÕ÷Õ
YHV|]NRQXVXPúWHULQLQHNRQRPLNGXUXPXQXIDDOL\HWOHULQLJ|VWHUen özel bilgiler varsa:
3.3.1 Ulusal vergi idaresi bu bilgileri isteyebilir
Avustralya, Kanada, Çek Cumhuriyeti, Danimarka, Finlandiya, Fransa, Yunanistan,
Almanya (bilgi gerekliyse önce mükelleften istenir, mükellefin bilgi vermekten imtina
etmesi durumunda sö]NRQXVX ELOJL EDQNDGDQ DOÕQDELOLU ø]ODQGD (bir inceleme için
gerekiyorsa), øUODQGD, Japonya, Kore, Meksika, Yeni Zelanda, Norveç, Polonya,
Türkiye, øQJLOWHUH ve ABD¶QLNDSVD\DQ2(&'\HOHULQLQ\DUÕVÕQGDQoR÷XQGDEXWUELOJLOHU
EDQNDODUGDQDOÕQDELOPHNWHGir.
Bu tür bilgiler Slovak CumhuriyetiYHUJLLGDUHVLWDUDIÕQGDQGDEDQNDODUGDQDOÕQDELOPHNWHGLU
%DQNDODUGDQ EX WU ELOJLOHULQ DOÕQPDVÕ Avusturya FH]D GDYDODUÕQGD LVWHQHQ ELOJLOHU LOH
PNHOOHILQ UÕ]DVÕ\OD LVWHQHQ ELOJLOHU \D GD PNHOOHI WDUDIÕQGDQ DoÕNODQPDVÕQD NDUúÕ
oÕNÕOPDPDVÕNRúXOX\ODV|]NRQXVXPNHOOHILQHNRQRPLNGXUXPXKDNNÕQGDNLJHQHOYHVÕUDGDQ
bilgiler hariçtir), Belçika (istisnai durumlar hariçtir), Macaristan, øWDO\D (genel olarak
verilmemekle birlikte DPR No 600/1973’ün 32. Maddesine göre banka ve posta
KL]PHWOHULQGHYHUJLLGDUHVLQHKHUELULúOHPLYHoQFNLúLOHUFHVD÷ODQDQWHPLQDWODUÕD\UÕD\UÕ
J|VWHUPHN ]HUH EDQND KHVDS HNVWUHOHULQLQ ELU |UQH÷L WDOHS HGLOHELOLU Lüksemburg,
HollandaYHUJLVXoXúSKHVLEXOXQDQGXUXPODUGDELUYHUJLQLQWDrh edilebilmesi için gereken
bilgiler hariç), Portekiz, øVSDQ\D (genel olarak vergi idaresine her türlü veri ve bilgi ile
oQF NLúLOHUOH JLULúLOHQ YH YHUJLVHO ROD\ODUD HVDV WHúNLO HGHQ HNRQRPLN PHVOHNL YH\D
ILQDQVDOLOLúNLOHUHDLWELOJLOHUYHULOHELOPHNWedir), øVYHo ve øVYLoUH¶GHV|]NRQXVXGH÷LOGLU
3.3.2 Bu tür bilgiler Macaristan, øWDO\D, Lüksemburg, Portekiz, øVSDQ\D (vergi
DQODúPDODUÕQGDNL\NPOONOHUYHVÕQÕUODPDODUGDKLOLQGHøVYHo ve øVYLoUH¶GH\DEDQFÕYHUJL
idarelerine verilemez.
Bu tür bilgiler Avustralya ELU YHUJL DQODúPDVÕQD X\JXQ RODUDN \DSÕlan taleplerde),
Avusturya ELOJLQLQ XODúÕODELOLU ROPDVÕ YH ELU YHUJL DQODúPDVÕQD X\JXQ RODUDN \DSÕOPDVÕ
NRúXOX\ODBelçikaELOJLQLQXODúÕODELOLUROPDVÕNRúXOX\ODKanada, Çek Cumhuriyeti (ikili
vergi anlaúPDODUÕ NDSVDPÕQGD Danimarka, Finlandiya, Fransa, Almanya (ulusal vergi
VLVWHPLLoLQWDOHSHGLOHELOLURODQELOJLOHULOHELUYHUJLDQODúPDVÕNDSVDPÕQGDLVWHQHQELOJLOHU
Yunanistan, ø]ODQGD, øUODQGD, Japonya YHUJL DQODúPDODUÕ NDSVDPÕQGDNL \NPOON YH
VÕQÕUODUoHUoHYHVLQGHYeni Zelanda, Norveç (vergi anlDúPDODUÕNDSVDPÕnda), Polonya (ikili
61
YHUJL DQODúPDODUÕ NDSVDPÕQGD Türkiye YHUJL DQODúPDODUÕQGDNL \NPOONOHU YH VÕQÕUODU
çerçevesinde), øQJLOWHUH ve ABD¶GH\DEDQFÕYHUJLLGDUHOHULQHverilebilmektedir.
Slovak Cumhuriyeti¶QGH EX WU ELOJLOHU WDP NDUúÕOÕNOÕOÕN HVDVÕ oHUoHYHVLQGH \DEDQFÕ YHUJL
idarelerine verilebilmektedir.
3.4 %DQNDODUÕQNHQGLOHULQGHQVRUXODQNLúLOHULQKHVDEÕQÕQROXSROPDGÕ÷ÕNRQXVXQGDELOJL
YHUPH\NPOO÷EXOXQPDNWDPÕGÕU"
AvusturyaFH]D GDYDODUÕQÕQ DVNÕGDNDOPDVÕYH\DPNHOOHILQUÕ]DVÕKDULoBelçika (istisnai
durumlar hariç), Lüksemburg FH]D GDYDODUÕ KDULo Portekiz (hakimin banka bilgilerinin
JL]OLOL÷LQLNDOGÕUPD\|QQGHNDUDUYHUGL÷LFH]DGDYDODUÕKDULoYHøVYLoUH (ceza daYDODUÕKDULo
GÕúÕQGDNL 2(&' ONHOHULQLQ WPQGH EDQNDODU LVPL ELOGLULOHQ NLúLQLQ NHQGLOHULQGH KHVDEÕ
ROXSROPDGÕ÷ÕQÕELOGLUPHNOH\NPOGU
Slovak Cumhuriyeti¶QGHGHEDQNDODUÕQEXWUELOJLOHULYHUPH\NPOO÷EXOXQPDNWDGÕU
YH VD\ÕOÕ VRUXODUOD LOJLOL RODUDN EDQNDODUÕQ YHUHFHNOHUL ELOJLOHUGH ED]Õ
NÕVÕWODPDODU YDUVD OWIHQ EHOLUWLQL] %X NÕVÕWODPDODU KHVDS VDKLELQLQ ONHGH \HUOHúLN
ROPDPDVÕGXUXPXQGDELOJLDQFDNPDKNHPHNDUDUÕ\ODYHULOHELOLUYEúHNOLQGHRODELOLU
Yunanistan’da ülkede \HUOHúLN ROPD\DQODU LoLQ KLo ELU NÕVÕWODPD EXOXQPDPDNWD ROXS
PDKNHPHNDUDUÕQDGDJHUHN\RNWXU
BelçikaKDNNÕQGDNL\RUXPDEDNÕQÕ]Kanada (bilgi verilebilmesi için talep konusunda
\HWNLOL PHUFLOHUGHQ L]LQ DOÕQPÕú ROPDVÕ YH\D WDOHELQ \HWNLOL PHUFLOHU WDUDIÕQGDQ \DSÕOPÕú
ROPDVÕ JHUHNWL÷LQGHQ *HOLU 9HUJLVL .DQXQX¶QD J|UH ELOJL WDOHEL UHVPL úHNLOGH \DSÕOPÕú
ROPDOÕGÕU øUODQGD GH \HU DODQ NÕVÕWODPDODU YH SDUDJUDIODUD YHULOHFHN \DQÕWODU
için de geçerlidir), Polonya (Bankalar Kanununa göre V|]NRQXVXNDQXQGDEHOLUWLOHQNLúLOHULQ
talebi üzerine), øVYLoUH ve øQJLOWHUH¶GH EX NRQXGD NÕVÕWODPDODU EXOXQPDNWDGÕU ABD’de
PDKNHPHGH YHULOHQ LIDGHOHULQ GR÷UXOX÷XQD LWLUD] YDUVD LOJLOL NLúLQLQ SDUDJUDIÕQGD
EHOLUWLOHQ 3RZHOO VWDQGDUWODUÕQÕQ \HULQH JHWLULOPHGL÷LQLQ LVSDWÕ NRúXOX\OD EX NRQXGD ELU
GXUXúPD\DSÕOPDVÕJHUHNLU
%DQNDODUGDQYHUJLDQODúPDODUÕQÕQELOJLDOÕúYHULúLQH LOLúNLQ KNPOHUL oHUoHYHVLQGH
\DEDQFՁONHOHUYHUJLLGDUHOHULLoLQELOJLDOÕQDELOPHNWHPLGLU"
h\H ONHOHULQ oR÷XQGD ELOJL DOÕúYHULúL oHUoHYHVLQGH EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQDELOPHNWHGLU
Portekiz¶GH NDUúÕOÕNOÕ ELOJL DOÕúYHULúL NDSVDPÕQGD YHULOPHN ]HUH LVWDWLVWLNL ELOJLOHU YH\D
\DVDORODUDNYHUJLLGDUHVLQLQHOLQGHEXOXQDQEDQNDKHVDSODUÕ\ROX\OD\DSÕODQPHVNHQ\DUGÕPÕ
JLEL NRQXODUGDNL ELOJLOHU WUQGHQ ED]Õ ELOJLOHU WRSODQDELOPektedir. Lüksemburg’da vergi
LGDUHVLQLQEDQNDODUGDQYHUJLVHODPDoODUODNXOODQÕODFDNELOJLOHULDOPD\HWNLVL\RNWXU
3.5.1. 2(&' ONHOHULQLQ E\N E|OPQGH EDQNDODUGDQ ELOJL DOÕQPDVÕ XOXVDO YHUJL
X\JXODPDODUÕQGDELOJLDOÕQPDVÕLoLQX\XOPDVÕJHUHNHQNXUDOYHXVXOOHUHWDELGLU
Bu ülkeler Avustralya, Avusturya, Belçika, Kanada, Çek Cumhuriyeti, Danimarka,
Finlandiya, Fransa, Almanya, Yunanistan, Macaristan, ø]ODQGD, øWDO\D, Japonya, Kore,
62
Meksika, Hollanda NDUúÕOÕNOÕOÕN WHPHOLQGH Yeni Zelanda, Norveç, Polonya, Portekiz,
øVSDQ\D, øVYHo, Türkiye, ve ABD¶GHQ ROXúPDNWDGÕU $QFDN øUODQGD, øVYLoUH ve øQJLOWHUH
LoLQEXV|]NRQXVXGH÷LOGLU
Slovak Cumhuriyeti¶QGH GL÷HU ONHOHULQ YHUJL LGDUHOHUL LoLQ ELOJL WRSODQPDVÕ NHQGL YHUJL
LGDUHVLLoLQWRSODQDFDNELOJLOHUOHD\QÕNXUDOYHXVXOOHUHWDELGLU
3.5.1.1 $\QÕNXUDOYHXVXOOHUX\JXODQPÕ\RUVDOWIHQIDUNOÕX\JXPDODUÕDoÕNOD\ÕQÕ]
øVYLoUH¶GH \DOQÕ]FD 6XoODUGD 8OXVODUDUDVÕ .DUúÕOÕNOÕ <DUGÕPODúPD )HGHUDO .DQXQX (,03
NDSVDPÕQGD \DSÕODFDN DGOL \DUGÕPODúPDGD EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷L NDOGÕUÕODELOPHNWHGLU
.DUúÕOÕNOÕOÕN NXUDOÕ oHUoHYHVLQGH øVYLoUH (,03
QLQ PDGHGHVL KNPOHULQH J|UH PDOL
VXoODU GD GDKLO ROPDN ]HUH VXoOD PFDGHOHGH WHN WDUDIOÕ RODUDN WP ONHOHUH \DUGÕPGD
bulunabilmektedir. øUODQGD ve øQJLOWHUH LoLQ ¶H EDNÕQÕ] øUODQGD’da hesap sahibinin
øUODQGD WDVDUUXI PHYGXDWÕ IDL]L YHUJLVLQGHQ PXDI WXWXOPDN ]HUH ONHGH LNDPHW HWPHGL÷LQL
ELOGLUPHVLGXUXPXQGDEXELOJLPHYGXDWWDQoHNLú\DSDQÕQDGÕKHVDSQXPDUDVÕDGDGUHVLP]D
YHKHVDSVDKLELQLQLNDPHWHWWL÷LONHDGÕGDKLOROPDN]HUHEDúNa ülkelere verilebilmektedir.
%DQNDODUGDQoLIWHYHUJLOHQGLUPHDQODúPDODUÕoHUoHYHVLQGHJHoHUOLYHUJLVHODPDoODUOD
KHUKDQJLELUVÕQÕUODPDROPDNVÕ]ÕQELOJLDOÕQDELOHQONHOHU
Almanya, Macaristan, ø]ODQGD, Yeni Zelanda, Meksika, Norveç, Polonya, Türkiye’dir,
Hollanda¶GDEXNRQXGDVÕQÕUODPDODUEXOXQPDNWDGÕU|QFHVLQHDLW%HOoLND/NVHPEXUJ
YH $OPDQ\D¶\OD LP]DODQDQODU JLEL ED]Õ YHUJL DQODúPDODUÕQGD WDUDIODU DUDVÕQGD EDQND
ELOJLOHULQLQDOÕúYHULúL|QJ|UOPHPLúWLU%XQXQODELUOLNWH+ROODQGD$%¶QLQNDUúÕOÕNOÕ\DUGÕP
NRQXVXQGDNL GLUHNWLILQLQ YHUGL÷L \HWNL\OH EX DQODúPDODUD J|UH \DSÕODQ ELOJL WDOHSOHULQGH GH
NDUúÕOÕNOÕOÕNWHPHOLQGHELOJLDOÕúYHULúLQGHLVWHNOLEXOXQPDNWDGÕU
Slovak Cumhuriyeti¶QGHGHEDQNDELOJLOHULYHUJLDQODúPDODUÕoHUoHYHVLQGHJHoHUOLYHUJLVHO
DPDoODUODKHUKDQJLELUVÕQÕUODPD\DWDELROPDNVÕ]ÕQEDúNDONHOHUHYHULOHELOPHNWHGLU+HU QH
NDGDU $YXVWXU\D YH $OPDQ\D¶\OD \DSÕODQODUGD ROGX÷X JLEL ED]Õ DQODúPDODUGD EDQND
ELOJLOHULQLQ DOÕúYHULúL |QJ|UOPHPLú ROVD GD 6ORYDN\D EX WU V|]OHúPHOHUGH GH NDUúÕOÕNOÕOÕN
WHPHOLQGHELOJLDOÕúYHULúLQHLVWHNOLEXOXQPDNWDGÕU
%LOJL YHUHELOPHN LoLQ YHULOHFHN ELOJLQLQ XOXVDO YHUJL VLVWHPL DoÕVÕQGD GD \DUDUOÕ
ROPDVÕ]RUXQOX÷XYDUPÕGÕU"
Avustralya, Avusturya, Belçika, Kanada, Çek Cumhuriyeti, Danimarka, Finlandiya,
Fransa, Almanya, Macaristan, ø]ODQGD, Kore, Meksika, Hollanda, Norveç, Polonya,
øVSDQ\D, øVYHo, Türkiye ve ABD’de bilgi verme için verilecek bilginin ulusal vergi sistemi
DoÕVÕQGDGD\DUDUOÕROPDVÕ]RUXQOX÷XEXOXQPDPDNWDGÕU
Yunanistan, øUODQGD oR÷X GXUXPGD KHVDED VDKLS ROXQGX÷XQXQ LVSDWODQPDVÕ JHUHNLU %X
KXVXVGD \XNDUÕGDNL SDUDJUDIÕQD EDNÕQÕ] Japonya, Lüksemburg ve øQJLOWHUH’de
$%¶QLQ .DUúÕOÕNOÕ <DUGÕPD LOLúNLQ 'LUHNWLIL NDSVDPÕQGDNL $% ONHOHUL\OH LOLúNLOHU KDULo
ROPDN]HUHEX]RUXQOXNEXOXQPDNWDGÕU
Slovak CumhuriyetiDoÕVÕQGDQEXWUELU]RUXQOXNV|]NRQXVXGH÷LOGLU
63
%|\OHELU]RUXQOXNYDUVDXOXVDOYHUJLVLVWHPLDoÕVÕQGDQ\DUDUOÕROPDQÕQQHDQODPD
JHOGL÷LQLDoÕNOD\ÕQÕ]
Japonya’da bankalDUGDQ \DOQÕ]FD ONH LoLQGH ELU YHUJL PNHOOHIL\HWLQLQ GR÷PDVÕ\OD LOJLOL
NRQXODUGDELOJLDOÕQDELOLU%XQXQODELUOLNWHX\JXODPDGD-DSRQ\DEXJHUHNoH\OHEXJQHNDGDU
KHUKDQJL ELU ELOJL WDOHELQL JHUL oHYLUPHPLúWLU øUODQGD ve øQJLOWHUH’de sözkonusu gelirin
NHVLQ ROPD\DQ NDULQH SULPD IDFLH \ROX\OD ONHGH YHUJLOHQGLULOPHVL JHUHNWLUGL÷LQLQ NDEXO
XOXVDOYHUJLVLVWHPLDoÕVÕQGDQEXELOJLQLQWHPLQLQLQ\DUDUOÕRODFD÷ÕDQODPÕQDJHOPHNWHGLU
3.5.2.1.2 Böyle bir zorunluluk varsa, bu zorunluluk ulusal vergi sisteminden mi yoksa vergi
DQODúPDODUÕQD\|QHOLNELUSROLWLND\DNODúÕPÕQGDQPÕND\QDNODQPDNWDGÕU"
Japonya¶GDEX]RUXQOXOXNXOXVDOYHUJLPHY]XDWÕQGD\HUDOPDNWDGÕUøUODQGD’da ulusal vergi
VLVWHPLDoÕVÕQGDQ\DUDUOÕROPDQÕQDUDQGÕ÷ÕGXUXPODUNDQXQODG]HQOHQPLúWLUøQJLOWHUH’de bu
]RUXQOXOXN Lo PHY]XDWOD G]HQOHQPLú ROPDNOD ELUOLNWH $% ONHOHUL\OH RODQ LOLúNLOHUGH
uygulanmaz.
%LOJLQLQ YHULOHELOPHVL LoLQ KDNNÕQGD ELOJL LVWHQHFHN NLúLQLQ LOJLOL YHUJL DQODúPDVÕQÕQ
WDUDIODUÕQGDQELULQGH\HUOHúLNWDPPNHOOHIROPDVÕ]RUXQOX÷XYDUPÕ"
Avustralya, Avusturya, Belçika, Kanada, Çek Cumhuriyeti DQODúPDGD VÕQÕUODPD
EXOXQPDPDVÕ NRúXOX\OD Danimarka, Finlandiya, Fransa YHUJL DQODúPDODUÕQÕQ E\N
E|OPQGH ELOJL DOÕúYHULúLQGH \HUOHúLNOLN HVDVÕQD GD\DQDQ ELU VÕQÕUODPD EXOXQPDPDNWDGÕU
Almanya, Yunanistan LOJLOL PDGGHQLQ G]HQOHQLú úHNOLQH ED÷OÕGÕU ø]ODQGD, øUODQGD,
Japonya, Kore, Meksika, Hollanda, Yeni Zelanda, Norveç, øVSDQ\D (her vergi
DQODúPDVÕQGD\HUDODQhükümler çerçevesinde), øVYHo, Türkiye, øQJLOWHUe ve ABD’de böyle
bir zorunluk EXOXQPDPDNWDGÕU.
Slovak Cumhuriyeti’nde de bu tür bir zorunluk yoktur.
Macaristan, øWDO\D ve Polonya¶GD DQODúPD\D WDUDI ONHOHUGHQ ELULQGH \HUOHúPLú ROPD
]RUXQOX÷XYDUGÕU
Bö\OHELU]RUXQOXNYDUVDEXKXVXVXDoÕNOD\ÕQÕ]
Polonya¶GD YHUJL ERUFXQD LOLúNLQ NDQXQXQXQ G 0DGGHVL ELOJL DOÕúYHULúLQLQ YHUJL
DQODúPDVÕQGD |QJ|UOHQ NRúXOODUOD \DSÕODELOHFH÷LQL KNPH ED÷ODPÕúWÕU øWDO\D’da vergisel
DPDoODUOD \DSÕODQ ELU VRUJXODPDQÕQ VRQXFXQGD HOGH HGLOHQ ELOJLOHULQ NXOODQÕODELOPHVL LoLQ
\HUOHúLNOLNHVDVÕWHPHONRúXOROGX÷XQGDQEXONHGHYHULOHFHNELOJLQLQDQODúPD\DWDUDIONHGH
LNDPHWHWPHNWHRODQNLúLOHUHLOLúNLQROPDVÕJHUHNLU
8OXVDOPHY]XDWWDKDNNÕQGDELOJLLVWHQGL÷LQLPNHOOHIHELOGLUPH]RUXQOX÷XEXOXQPDNWD
PÕGÕU"
Böyle bir zorunluk Almanya WDP PNHOOHIOHU LoLQ WDOHS ]HULQH YH DQOÕN ELOJL DOÕú
YHULúOHULQGH Macaristan, Kore, Lüksemburg, Hollanda, Portekiz, øVSDQ\D, øVYHo,
øVYLoUH, øQJLOWHUH ve ABD¶GHYDUGÕUøWDOya’da böyle bir yükümlülük bulunmamakla birlikte
64
bankalar vergi idaresiQFHNHQGLOHULQGHQELOJLLVWHQGL÷LQGHJHQHOOLNOHLOJLOLPNHOOHILKDEHUGDU
etmektedirler.
%|\OHELU]RUXQOXNYDUVDEXELOGLULPLQQDVÕOYHKDQJLNRúXOODUOD\DSÕOGÕ÷ÕQÕOWIHQDoÕNOD\ÕQÕ]
KDOHQ D\QÕ \DVDODU JHoHUOL\VH OWIHQ ELOJL DOÕúYHULúLQGH \HWNLOL PHUFLOHUH \|QHOLN UHKEHULQ
JQFHOOHúWLULOPHVLYHJHQLúOHWLOPHVLLoLQKD]ÕUODQDQWDULKOLDQNHWHYHUGL÷LQL]\DQÕWD DWÕI
\DSÕQÕ]
6|] NRQXVX ONHOHUGH ELOJL DOÕúYHULúLQLQ WDOHS ]HULQH ED]Õ ONHOHUGH GH DQOÕN RODUDN
\DSÕOPDVÕ GXUXPXQGD NHQGLVL KDNNÕQGD ELOJL LVWHQGL÷L PNHOOHIH ELOGLULOPHNWHGLU %X
zorunluk Almanya, Portekiz ve øVYHo¶GH YHUJL VXoXODUÕ\OD LOJLOL ROD\ODUGD NDONPDNWDGÕU
Macaristan¶GD EDQND KHVDEÕQÕQ YH\D EDQND PXDPHOHOHULQLQ X\XúWXUXFX NDoDNoÕOÕ÷Õ
WHURUL]P\DVDGÕúÕVLODKWLFDUHWLNDUDSDUDDNODPDRUJDQL]HVXoODUDLOLúNLQELOJLWDOHSOHULQLQ
\HWNLOLGHQHWLPNXUXPXQGDQVDYFÕOÕNWDQLVWLKEDUDWVHUYLVLDUDoODUÕNXOODQPDVÕQDYHJL]OLELOJL
WRSODPDVÕQD L]LQ YHULOPLú RUJDQODUGDQ \D]ÕOÕ RODUDN WHN WHN ROD\ ED]ÕQGD 8OXsal Güvenlik
Servisinden JHOPHVL GXUXPXQGD EDQNDQÕQ PúWHULVLQL KDNNÕQGD ELOJL WDOHS HGLOGL÷LQGHQ
KDEHUGDU HWPHVL \DVDNWÕU Kore¶GH 8OXVODUDUDVÕ 9HUJLOHPH PHY]XDWÕQD J|UH YHUJL DQODúPDVÕ
oHUoHYHVLQGH ELU EDúNa ülkeye bilgi vermeden önce vergi idaresinin ilgili mükellef veya
temsilcisini bilgi talebinden haberdar etmesi gerekir. Hollanda’da ilgili mükellefin,
KDNNÕQGDNL ELOJL WDOHELQGHQ KDEHUGDU HGLOPHVL DQOÕN YH WDOHS ]HULQH \DSÕODQ ELOJL
DOÕúYHULúLQGH]RUXQOXGXU9HUJLVXoXúSKHVLYH\DELUEDúNDDFLOQHGHQYDUVDPNHOOHIHKDEHU
YHULOPHVL HUWHOHQHELOLUøNLOL DQODúPDODU oHUoHYHVLQGH EDQNDODUD DLW ELOJLOHULQ GHYDPOÕ VXUHWWH
GL÷HU ELU ONH\H YHULOPHVL GXUXPXQGD PNHOOHILQ KDEHUGDU HGLOPHVL ]RUXQOX÷X \RNWXU %X
G]HQOHPHOHU +ROODQGD 5HVPL *D]HWHVLQGH \D\ÕPODQÕU Portekiz’de delillerin ortadan
NDOGÕUÕOPDVÕQÕ HQJHOOHPHN YH\D EHQ]HU QHGHQOHUOH ED]Õ YHUJL VXoODUÕ KDULo PNHOOHILQ
KDNNÕQGD ELOJL WDOHS HGLOGL÷LQGHQ KDEHUGDU HGLOPHVL JHUHNLU øVSDQ\D¶GD |]HOOLNOH D\UÕQWÕOÕ
KHVDS KDUHNHWOHUL NRQXVXQGD YHUJLVHO DPDoODUOD ELOJL DOÕQPDVÕQGD LOJLOL *HQHO 0GU YH\D
%|OJHVHO'HOHJHQLQEDQNDGDQELOJLLVWHGL÷LQLQPNHOOHIHELOGLULOPHVL\DVDORODUDN]RUXQOXGXU
øQJLOWHUH¶GHED÷ÕPVÕ]NRPLVHUDNVLQHNDUDUYHUPHGLNoHELOJLWDOHELQLQELU|UQH÷LYHJHUHNoHVL
PNHOOHIH J|QGHULOLU %DQNDQÕQ YHUJLLGDUHVLQHUXWLQRODUDNVD÷ODGÕ÷Õ ELOJLOHU LoLQ PNHOOHIH
ELOJLYHULOPHVLV|]NRQXVXGH÷LOGLUABD¶GHED]ÕLVWLVQDODUGÕúÕQGDGDYDGRV\DODUÕQGDDGÕ\HU
DODQ KHVDS VDKLSOHUL YH GL÷HU NLúLOHULQ YHUJL PHY]XDWÕ KNPOHULQFH KDEHUGDU HGLOPHVL
gerekir.
Slovak Cumhuriyeti¶QGHPNHOOHILKDEHUGDUHWPH\NPOO÷\RNWXU
3.5.2.4 0NHOOHILQWHP\L]HEDúYXUPDKDNNÕYDUPÕGÕU"
Genel olarak øVYHoKDULoPNHOOHILQKDEHUGDUHGLOPHVL\NPOO÷QQEXOXQGX÷XGL÷HUWP
ONHOHUGH \XUW GÕúÕQD ELOJL YHULOPHVLQH NDUúÕ WHP\L]H EDúYXUPD RODQD÷Õ YDUGÕU %DQNDODUGDQ
ELOJLWDOHSHGLOPHVLNRQXVXQGDE|\OHELUKDNNÕQEXOXQPDGÕ÷ՁONHOHUúXQODUGÕUAvustralya,
Avusturya, Belçika, Çek Cumhuriyeti, Fransa, Yunanistan, Macaristan, ø]landa,
øUODQGD, øWDO\D, Japonya, Kore, Meksika, Yeni Zelanda, Norveç, Polonya, øVSDQ\D,
øVYHo, Türkiye ve øQJLOWHUH%XQDNDUúÕOÕNFinlandiya, Almanya, Lüksemburg, Meksika,
Hollanda, øVYLoUH ve ABD¶GHEXKDNEXOXQPDNWDGÕU
Slovak Cumhuriyeti’nde temyiz haNNÕEXOXQPDPDNWDGÕU
65
%XVRUX\DYHULOHQ\DQÕWHYHWVHOWIHQYHUJLPNHOOHILQLQWHP\L]KDNNÕQÕDoÕNOD\ÕQÕ]gQHPOL
1RW ED]Õ ONHOHU YHUGLNOHUL \DQÕWODUGD WHP\L] KDNNÕQÕ \DOQÕ] PNHOOHILQ NHQGLVLQLQ ELOJL
WDOHELQGHQKDEHUGDUHGLOPHVLGXUXPX\ODVÕQÕUOÕRODUDNDQODPÕúODUGÕU
KanadaEDQNDPúWHULVLPDKNHPH\HEDúYXUDELOLU
Finlandiya NDQXQOD EHOLUOHQHQ ED]Õ KDOOHU GÕúÕQGD WHP\L] KDNNÕ JHQHO NXUDOGÕU %X KDNNÕQ
NXOODQÕODELOPHVL LoLQ YHUJL PNHOOHILQLQ ELOJL WDOHELQGHQ KDEHUGDU ROPDVÕ JHUHNLU PNHOOHI
YHUJL LGDUHVL WDUDIÕQGDQ GH÷LO EDQND WDUDIÕQGDQ KDEHUGDU HGLOLU 8\JXODPDGD WHP\L]e
gidilmemektedir.
AlmanyaYHUJLPNHOOHILQLQ\DEDQFÕELUYHUJLLGDUHVLQHELOJLYHULOPHVLNDUDUÕQDLWLUD]KDNNÕ
YDUGÕU 9HUJL LGDUHVL EX LWLUD]Õ \HULQGH J|UPH]VH PNHOOHI JHoLFL RODUDN \UWPHQLQ
GXUGXUXOPDVÕ WDOHEL\OH YHUJL PDKNHPHVLQH EDúYXUDELOLU $OW YHUJL PDKNHPHVL YH )HGHUDO
9HUJL PDKNHPHVLQLQ PNHOOHILQ LWLUD]ÕQÕ UHGGHWPHVL GXUXPXQGD ED]Õ GXUXPODUGD
JHUoHNOHúPLúWLU\DEDQFÕYHUJLLGDUHVLQHLVWHGL÷LELOJLOHUYHULOLU
Lüksemburg \DSÕODQ X\JXODPDQÕQ KXNXNLOL÷LQL VD÷ODPDN ]HUH WHP\L] KDNNÕ
EXOXQPDNWDGÕU
MeksikaYHUJLPNHOOHILDQFDNDQD\DVDOELUKDNNÕQLKODOLLGGLDVÕ\ODWHP\L]HJLGHELOLU
HollandaYHUJLPNHOOHILQLQDOWÕKDIWDLoLQGHYHUJLLGDUHVLQHLWLUD]GDEXOXQPDKDNNÕYDUGÕU
øWLUD]Õ UHGGHGLOHQ PNHOOHILQ o KDIWD LoLQGH GH \DEDQFÕ YHUJL LGDUHVLQH ELOJL YHULOPHVLQL
|QOHPHN]HUHPDKNHPH\HJLWPHKDNNÕEXOXQPDNWDGÕU
øVYLoUH NDQWRQ FH]D XVXO NXUDOODUÕQD J|UH YHUJL PNHOOHIL XVXO SURVHGUQQ WDUDIODUÕQGDQ
ELULRODUDNJ|UOG÷QGHQWHP\L]KDNNÕQDGDVDKLSWLU
ABD KHVDS VDKLEL YH\D NHQGLVLQH GXUXúPD LKEDUQHPHVL J|QGHULOHQ GL÷HU NLúLOHULQ WHP\L]
KDNNÕYDUGÕU
3.5.2.5%LOJL WDOHELQL \HULQH JHWLUPHNLVWHPH\HQEDQNDQÕQXOXVDOPHY]XDWKNPOHULQH J|UH
WHP\L] KDNNÕQÕQ EXOXQPDGÕ÷Õ ONHOHU úXQODUGÕU Avustralya, Belçika, Çek Cumhuriyeti,
Fransa, Yunanistan, Macaristan, ø]ODQGD, øUODQGD, Japonya, Kore, Meksika, Yeni
Zelanda EHOOL ELU PNHOOHI LoLQ \DSÕODQ ELOJL WDOHSOHULQGH WHP\L] KDNNÕ EXOXQPDPDNOD
ELUOLNWH ELU JUXS PNHOOHIH \|QHOLN ELOJL WDOHSOHUL\OH LOJLOL WHP\L] KDNNÕ EXOXQPDNWDGÕU
Hollanda, Norveç, Polonya, øVYHo, Türkiye ve øQJLOWHUH (bilgi talebini yerine getirmemesi
QHGHQL\OH NHVLOHQ FH]DODUD \|QHOLN RODUDN WHP\L] YH\D PDKNHPHGH GDYDQÕQ \HQLGHQ
J|UOPHVLQL WDOHS HWPH KDNNÕ YDUGÕU %DQNDQÕQ WHP\L] KDNNÕQÕQ EXOXQGX÷X ONHOHU LVH
úXQODUGÕU Avusturya, Kanada, Danimarka, Finlandiya, Almanya, Lüksemburg, øVYHo,
øVSDQ\D, øVYLoUH ve ABD.
Slovak Cumhuriyeti¶QGHEDQNDODUYHUJLVHODPDoODUOD\DSÕODQELUELOJLWDOHELQHNDUúÕWHP\L]
yoluna gidemez.
%DQNDODUÕQWHP\L]KDNNÕYDUVDOWIHQLoHUL÷LQLDoÕNOD\ÕQÕ]
66
Avustralya EDQNDODU ELOJL YHUPH WDOHELQL PDNXO ELU QHGHQ ROPDNVÕ]ÕQ UHGGHPH]OHU $NVL
WDNGLUGHKDNODUÕQGDGDYDDoÕODELOLUEDNÕQÕ]\DQÕW%XQXQODELUOLNWH9HUJLøGDUHVLQLQELOJL
WDOHELQHNDUúÕøGDUL7HP\L]0DKNHPHVLQHYH\D0DKNHPH\HEDúYXUDELOLUOHU
Avusturya \DOQÕ]FD EDQNDQÕQ ELOJL WDOHELQL \HULQH JHWLUPHPHVL QHGHQL\OH PXKDWDS ROGX÷X
SDUDFH]DVÕQDNDUúÕWHP\L]HEDúYXUPDVÕPPNQGU
Kanada: banka temyiz amaFÕ\ODPDKNHPH\HEDúYXUDELOLU
DanimarkaEDQNDWHP\L]LoLQQRUPDOPDKNHPHOHUHEDúYXUDELOLU
FinlandiyaEDQNDODUÕQWHP\L]KDNNÕQÕVÕNoDNXOODQGÕNODUÕJ|UOPHNWHGLU
Almanya EDQNDODU KHUKDQJL ELU oQF úDKÕV JLEL WHP\L] KDNNÕQÕ NXOODQDELOLU 7HP\L]
NRQXVXQGDNLQLKDLNDUDUÕYHUJLPDKNHPHVLYH\D)HGHUDO9HUJL0DKNHPHVLNDUDUDED÷ODU
øWDO\DEDQNDELOJLWDOHELQLDQFDNUHVPLNRúXOODUÕWDúÕPDPDVÕGXUXPXQGDUHGGHGHELOLU
LüksemburgWHP\L]KDNNÕ\DSÕODQLúOHPLQKXNXNLOL÷LQLVD÷ODPDN]HUHWDQÕQPÕúWÕU
øVSanya NDQXQGD EHOLUWLOHQ YH ROD\ODUÕQ NHQGLVLQH YH\D KDNND \|QHOLN QHGHQOHUOH LGDUL
LúOHPHNDUúÕWHP\L]KDNNÕNXOODQÕODELOLU
øVYLoUH.DQWRQFH]DXVXOKNPOHULQHJ|UHEDQNDLúOHPOHULQWDUDIODUÕQGDQELULQLROXúWXUXU
YHEXQGDQGR÷DQKDNODUÕQÕNXOODQDEilir.
ABD EDQND NDUDUÕ ER]PDN ]HUH GDYD DoDPD] %XQD NDUúÕOÕN NHQGLVLQH ELOGLULP \DSÕOPDVÕ
JHUHNHQ NLúL JHQHOOLNOH KHVDS VDKLEL NDUDUD NDUúÕ GDYD DoDELOLU +HVDS VDKLEL GDYD DoDUVD
EDQNDGDPGDKLORODELOLUYHGDKDVRQUDWHP\L]WDOHELQGHEXOXQDELOLU$\UÕFDEDQNDGXUXúPD
NDUDUÕQD X\PDPDN VXUHWL\OH PXKDOHIHWHGHELOLUYHNDUDUÕQLFUDVÕ\|QQGHNLNDPXJLULúLPLQH
NDUúÕGDLNLQFLELULWLUD]KDNNÕHOGHHGHU
3.5.3 2(&'gUQHN9HUJL$QODúPDVÕQÕQ0DGGHVLQGH\HUDODQNÕVÕWODPDODUoHUoHYHVLQGH
OECD Örnek Vergi$QODúPDVÕQÕQ0DGGHVLQGH\HUDODQNÕVÕWODPDODUÕQ\HUDOGÕ÷ÕYHUJL
DQODúPDODUÕ NDSVDPÕQGD EDQNDODUÕQ HOLQGH EXOXQDQ ELOJLOHU WDOHS HGLOHELOLU %X X\JXODPDQÕQ
V|]NRQXVX ROGX÷X ONHOHU Avustralya, Avusturya, Belçika, Kanada, Çek Cumhuriyeti,
Danimarka, Finlandiya, Fransa, Almanya, Yunanistan, Macaristan, ø]ODQGD, øUODQGD
SDUDJUDIÕQGDNL \DQÕWD EDNÕQÕ] øWDO\D, Japonya, Kore, Meksika, Hollanda, Yeni
Zelanda, Polonya, øVSDQ\D, øVYHo, Türkiye, øQJLOWHUH SDUDJUDIÕQGDNL \DQÕWD
EDNÕQÕ]YHABD’dir. LüksemburgYHøsviçre’de banka bilgileri bu amaçlarla talep edilemez.
Slovak Cumhuriyeti’nde de OECD Örnek 9HUJL$QODúPDVÕQÕQ0DGGHVLQGH\HUDODQ
NÕVÕWODPDODUÕ LoHUHQ YHUJL DQODúPDODUÕQÕQ KNPOHULQH J|UH EDQND ELOJLOHUL WDOHS
edilebilmektedir.
3.5.3.1 OECD Örnek 9HUJL $QODúPDVÕQÕQ F 0DGGHVLQH J|UH EDQNDODUÕQ
HOOHULQGHNLELOJLQLQWLFDULVÕQDLYH\DPHVOHNLELUVÕURODUDNNDEXOHGLOPHGL÷LONHOHUúXQODUGÕU
67
Avustralya, Avusturya, Belçika, Kanada, Çek Cumhuriyeti, Danimarka, Finlandiya,
Fransa, Almanya, Yunanistan, Macaristan, ø]ODQda, øUOanda, øWDO\D, Japonya, Kore,
Meksika, Hollanda, Yeni Zelanda, Norveç, Polonya, øVSDQ\D, øVYHo, Türkiye, øQJLOWHUH,
ABD.
%XQD NDUúÕOÕN Portekiz ve øVYLoUH’de bu tür bilgiler OECD Örnek $QODúPDVÕQÕQ F
0DGGHVLQGH\HUDODQWLFDULVÕQDLYHPHVOHNLVÕUODUNDSVDPÕQGDGH÷HUOHQGLULOPHNWHGLU
%DQND ELOJLOHUL WLFDUL VÕQDL YH\D PHVOHNL VÕU NDSVDPÕQGD GH÷HUOHQGLULOL\RUVD OWIHQ EX
NRQXGDNLWXWXPXQX]XDoÕNOD\ÕQÕ]WHPLQHGLOHQ\DQÕWODUHVDVDOÕQDUDN
Portekiz¶GH EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷L EDQNDFÕOÕN IDDOL\HWLQH LOLúNLQ ELU PHVOHNL VÕU RODUDN
GH÷HUOHQGLULOPHNWHGLUøVYLoUHLoLQSDUDJUDIÕQDEDNÕQÕ]
Slovak Cumhuriyeti¶QGH EX KXVXV ELOJL WDOHELQLQ NDSVDPÕQD ED÷OÕGÕU 7XWDUODU KDNNÕQGDNL
ELOJLOHU YHULOHELOLUNHQ SURMH YH\D HNRQRPLN GXUXPD LOLúNLQ D\UÕQWÕODU VÕU RODUDN
GH÷HUOHQGLULOPHNWHGLU
9HUJL DQODúPDODUÕ oHUoHYHVLQGH VD÷ODQDFDN ELOJLOHULQ YHUJL\H LOLúNLQ VRUXúWXUPDQÕQ
EHOOLELUDúDPDVÕ\ODVÕQÕUOÕROPDGÕ÷Õ2(&'ONHOHULúXQODUGÕUAvustralya, Belçika, Kanada,
Çek Cumhuriyeti, Danimarka, Finlandiya, Fransa, Almanya, Yunanistan (vergi
LGDUHVL\OH LOJLOL ROPDVÕ NRúXOX\OD Macaristan, ø]ODQGD, øUODQGD, øWDO\D, Japonya, Kore,
Hollanda, Yeni Zelanda, Norveç, Polonya, øVSDQ\D, øVYHo, Türkiye, øQJLOtere ve
ABD’dir.
6D÷ODQDFDN ELOJLOHULQ YHUJL\H LOLúNLQ VRUXúWXUPDQÕQ EHOOL ELU DúDPDVÕ\OD VÕQÕUOÕ ROGX÷X
ülkelerden Avusturya¶GD YHSDUDJUDIODUÕQGDEHOLUWLOHQNRúXOODUODELOJLWDOHELQGH
EXOXQDQONHGH ELU FH]D GDYDVÕQÕQEDúODWÕOPÕúROPDVÕøVviçre¶GHYHUJLVXoODUÕ\ODLOJLOL GDYD
DoÕOPÕú ROPDVÕ Meksika’da ise biOJL WDOHELQLQ GHYDP HWPHNWH RODQ ELU LQFHPH GROD\ÕVÕ\OD
\DSÕOPÕúROPDVÕJHUHNPHNWHGLU
Slovak Cumhuriyeti¶QGH ELOJL YHULOPHVL LoLQ VRUXúWXUPDQÕQ EHOOL ELU DúDPDVÕQD JHOLQPLú
ROPDVÕNRúXOX\RNWXU
%DQNDODUGDQHOGHHGLOHFHNELOJLOHULQGL÷HUONHOHUHYHULOPHVLYHUJLVXoXPNHOOHILQ
YHUJLLGDUHVLQHELOJLYHUPH\LUHGGHWPHVLJLELEHOOLYHUJLVHOGXUXPODUODPÕVÕQÕUOÕGÕU"
2(&' ONHOHULQLQ oR÷XQGD EDQNDODUGDQ HOGH HGLOHFHN ELOJLOHULQ GL÷HU ONHOHUH YHULOPHVL
KHUKDQJL ELU YHUJLVHO GXUXPOD VÕQÕUOÕ GH÷Lldir. Bu ülkeler Avustralya, Kanada, Çek
Cumhuriyeti, Danimarka, Finlandiya, Fransa, Almanya, Yunanistan, Macaristan,
ø]ODQGD, øUODQGD, øWDO\D, Japonya, Kore, Meksika, Hollanda (ancak bLOJL DOPD \ROODUÕ
GH÷LúHELOPHNWHGLU YHUJL VXoX\OD LOJLOL VRUXúWXUPDODUGD ELOJL GR÷UXGDQ EDQNDGDQ
LVWHQHELOPHNWH LNHQ GL÷HU GXUXPODUGD ELOJLQLQ |QFH KHVDS VDKLELQGHQ LVWHQPHVL JHUHNLU
Hesap sahibi kendisinde bulunmayan bilgiyi bankadan talep eder. Bu durumda da vergi
LGDUHVLQH VD÷ODQDPD\DQ ELOJL LoLQ vergi idaresi bankaya yönelir), Yeni Zelanda, Norveç,
Polonya, øVSDQ\D, øVYHo, Türkiye ve ABD’dir. Avusturya, Belçika, øVYLoUH ve øQJLOWHUH’de
LVH EDQNDODUGDQ DOÕQDFDN ELOJLOHULQ EDúND ONHOHUH YHULOHELOPHVL ED]Õ YHUJLVHO ROD\ODUOD
VÕQÕUOÕGÕU
68
%|\OHELUVÕQÕUODPDQÕQEXOXQGX÷XGXUXPODUÕOWIHQDoÕNOD\ÕQÕ]
Avusturya LoLQ SDUDJUDIÕQD EDNÕQÕ] Belçika \DOQÕ]FD VD÷ODP NDQÕWODUD GD\DQÕODUDN
YHUJLVXoXQXQLúOHQPHVLYH\DEXVXoDWHúHEEVHGLOPHVLQH\|QHOLNELUPHNDQL]PDQÕQYDUOÕ÷Õ
GXUXPODUÕQGDEDQNDELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LQLNDOGÕUDUDNELOJLDOÕúYHULúL\DSDELOPHNWHGLUøVYLoUH
WDUDIROGX÷XYHUJLDQODúPDODUÕoHUoHYHVLQGHEXDQODúPDODUÕQGR÷UXELUúHNLOGHX\JXODQPDVÕQD
RODQDN VD÷ODPDN ]HUH EDQND JL]OLOL÷L NDSVDPÕQD JLUPH\HQ ELOJLOHUL
VD÷OD\DELOPHNWHGLU%DQND JL]OLOL÷L \DOQÕ]FD 6XoODUGD .DUúÕOÕNOÕ 8OXVODUDUDVÕ <DUGÕPODúPD
.RQXVXQGDNL )HGHUDO .DQXQOD G]HQOHQHQ KDOOHUGH NDOGÕUÕODELOPHNWHGLU øVYLoUH LNLOL RODUDN
YH NDUúÕOÕNOÕOÕN HVDVÕQGD WP ONHOHUH \XNDUÕGD EHOLUWLOHQ NDQXQXQ 0DGGHVL KNP
X\DUÕQFD PDOL VXoODU GD GDKLO ROPDN ]HUH JHQHO RODUDN VXoODUGD NDUúÕOÕNOÕ \DUGÕPODúPD
önermektedir. øQJLOWHUH\DOQÕ]FDoRNE\NYH|QHPOLGXUXPODUGD\DUGÕPVD÷ODPDNWDGÕU
Slovak Cumhuriyeti’nde banka bilgilerinin sa÷ODQPDVÕKHUKDQJLELUYHUJLVHOGXUXPODVÕQÕUOÕ
GH÷LOGLU
'L÷HU ONHOHUH VD÷ODGÕ÷ÕQÕ] EDQND ELOJLOHULQL EX ONHOHULQ PDKNHPHOHULQGH
NXOODQÕODELOHFHNELUIRUPLoLQGHYHUHELOPHNWHPLVLQL]"
øWDO\D, Yeni Zelanda ve øVYLoUH¶QLQ GL÷HU ONHOHUH VD÷ODGÕ÷Õ EDQND ELOJLOHUL EX ONHOHULQ
PDKNHPHOHULQGHNXOODQÕODELOHFHNIRUPGDGH÷LOGLU
%XQDNDUúÕOÕNDúD÷ÕGDNLONHOHUGHQROXúDQ2(&'\HOHULQLQoR÷XQGDE|\OHELUIRUPGDELOJL
vermek mümkündür. Bu ülkeler Avustralya, Kanada LKWL\DoODUÕ NDUúÕOD\DELOHFHN oDEDODU
\DEDQFÕ PHY]XDWD ED÷OÕGÕUÇek Cumhuriyeti, Danimarka DQODúPD\D WDUDI GL÷HU ONHQLQ
LVWHGL÷L IRUPD ED÷OÕGÕUFinlandiyaDQODúPD\DWDUDIGL÷HUONHQLQLVWHGL÷LIRUPD ED÷OÕGÕU
Fransa (banka ekstresi mahkemede kabul edilebilmektedir), Almanya (prensip olarak
istenen formda bilgi verilebilmekte ise de bu hXVXVDQODúPD\DWDUDIGL÷HUONHQLQNDQXQODUÕQD
ED÷OÕGÕU Yunanistan EX NRQX\X G]HQOH\HQ ELU NDQXQ EXOXQPDPDNWDGÕU Macaristan,
ø]ODQGD, øUODQGD PHYFXW ELOJLOHUOHVÕQÕUOÕRODUDNJaponyaDQODúPD\DWDUDI GL÷HU ONHQLQ
LVWHGL÷L IRUPD ED÷OÕGÕU Kore DQODúPD\D WDUDI GL÷HU ONHQLQ LVWHGL÷L IRUPD ED÷OÕGÕU
Meksika YHULOHFHN ELOJLQLQ PQKDVÕUDQ YHUJLVHO DPDoODUOD NXOODQÕOPDVÕ NRúXOX YDUGÕU
Hollanda, Yeni Zelanda DQODúPD\D WDUDI GL÷HU ONHQLQ PDKNHPHOHULQGH GHOLOOHULQ NDEXO
HGLOHELOLU ROPDVÕ NRúuyla), Norveç, Polonya \DEDQFÕ PDKNHPHQLQ WDOHS HWWL÷L IRUPD
ED÷OÕGÕU øVSDQ\D, øVYHo DQODúPDODUGDNL NRúXOODUD ED÷OÕGÕU Türkiye, øQJLOWHUH (“gerekli
IRUP´ODQHNDVGHGLOGL÷LQHED÷OÕGÕUYHABD’dir.
Slovak Cumhuriyeti¶QGH DQODúPD KNPOHULQH ED÷OÕ ROPDN NRúXOX\OD EDQND ELOJLOHUL
DQODúPD\D WDUDI GL÷HU ONHQLQ PDKNHPHOHULQGH NDEXO HGLOHELOHFHN ELU IRUPGD
VD÷ODQDELOPHNWHGLU
%DQNDELOJLOHULQLQVD÷ODQPDVÕYHUJLDQODúPDODUÕQGDEDúNDVÕQÕUODPDODUDWDEi midir?
Avustralya, Belçika, Kanada, Çek Cumhuriyeti, Danimarka, Finlandiya, Almanya,
Macaristan, ø]ODQGD, øUODQGD, Kore, Yeni Zelanda, Norveç ve øVYHo’te banka bilgilerinin
VD÷ODQPDVÕ YHUJL DQODúPDODUÕQGD EDúND VÕQÕUODPDODUD WDEL GH÷LOGLU %XQD NDUúÕOÕN EDQND
ELOJLOHULQLQ VD÷ODQPDVÕQÕQ YHUJL DQODúPDODUÕQGD EDúND VÕQÕUODPDODUD WDEL ROGX÷X ONHOHU
úXQODUGÕU Avusturya VÕQÕUOÕ ELOJL DOÕúYHULúL KNPOHUL X\JXODQÕUVD Fransa ED]Õ YHUJL
69
DQODúPDODUÕQGD ONHGH \HUOHúLN RODQODUOD VÕQÕUOÕ RODUDN YH\D ELOJL DOÕúYHULúL V|]NRQXVX YHUJL
DQODúPDVÕQÕQX\JXODQPDVÕ\ODVÕQÕUODQGÕUÕOPÕúVD), YunanistanLOJLOLDQODúPD\DED÷OÕRODUDN
øWDO\D NDUúÕOÕNOÕOÕN oHUoHYHVLQGH Japonya KHU ELU DQODúPDGD \HU DODQ VÕQÕUODPDODUOD
Meksika VÕQÕUOÕ ELOJL DOÕúYHULúL KNPOHUL X\JXODQÕUVD Hollanda SDUDJUDIÕQD
EDNÕQÕ] Polonya (1997’den itibaren banka bilgileri verilebilmektedir), øVSDQ\D (OECD
Örnek 9HUJL $QODúPDVÕQÕQ 0DGGHVLQGHNL OLVWHGH \HU DODQODUOD VÕQÕUOÕ ROPDN ]HUH
Türkiye, øQJLOWHUH ve ABD (ABD Modeli, tüm vHUJLOHUOHLOJLOLELOJLVD÷OD\DELOPHNWH\VHGH
ED]ÕYHUJLDQODúPDODUÕQGDELOJLDOÕúYHULúLDQODúPDQÕQNDSVDPÕQDJLUHQYHUJLOHUOHVÕQÕUOÕGÕU
Slovak Cumhuriyeti¶GH ELOJL DOÕúYHULúL V|]NRQXVX YHUJL DQODúPDVÕQGD |]HO RODUDN
VÕQÕUODQGÕUÕOPDPÕúLVHYHUJLDQODúPDVÕQGDNLKHUKDQJLELUVÕQÕUODPD\DWDELGH÷LOGLU
8OXVDO YHUJL LGDUHVLQLQ EDQNDODUGDQ VD÷ODGÕ÷Õ ELOJLOHUL \DEDQFÕ YHUJL LGDUHOHULQH
YHUPHVL|]HOED]ÕNÕVÕWODPDODUDWDELPLGLU"
7P XOXVDO YHUJL LGDUHOHUL \DEDQFÕ YHUJL LGDUHOHULQH ELOJL VD÷ODUNHQ YHUJL DQODúPDODUÕQÕQ YH
ELOJL DOÕúYHULúL DQODúPDODUÕQÕQ KNPOHULQH X\PDN ]RUXQGD ROPDNOD ELUOLNWH 2(&'
ONHOHULQLQ oR÷XQOX÷XQX ROXúWXUDQ Avusturya, Belçika, Kanada, Çek Cumhuriyeti,
Danimarka, Finlandiya, Fransa, Almanya, Macaristan, ø]ODQGD, øUODQGD, Japonya,
Kore, Meksika, Yeni Zelanda, Norveç, Polonya, øVSDQ\D NDUúÕOÕNOÕOÕN WHPHOLQGH
øQJLOWHUH ve ABD¶GH|]HONÕVÕWODPDODU\RNWXU
%LOJLDOÕúYHULúLELUYHUJLDQODúPDVÕQÕQKNPOHULQHJ|UH\DSÕOÕUVDDúD÷ÕGDNL\DQÕWGH÷LúLUPL"
Avustralya, Yunanistan, øWDO\a YHUJL LGDUHVL NDUúÕOÕNOÕOÕN LONHVL LOH |]HO KD\DWÕQ JL]OLOL÷L
LONHOHULQHGLNNDWHWPHNGXUXPXQGDGÕULüksemburg\DVDGÕúÕ\ROODUGDQHOGHHGLOHQELOJLOHU
EDúNDODUÕQDYHULOHPH]Hollanda$%'LUHNWLIOHULYHGL÷HUXOXVODUDUDVÕDQODúPDODUDJ|UHELU
\NPOON\RNVD0DGGHVLQGH\HUDODQVÕQÕUODPDODUDX\XOXUD\UÕFDONHOHUDUDVÕELOJL
DNÕúÕ NDUúÕOÕNOÕOÕN WHPHOLQGH \DSÕOÕU Polonya (sözkonusu ülkede geçerli yasal hükümlerin
VD÷ODQDFDN ELOJLQLQ YHUJL DQODúPDVÕQGD |QJ|UOHQ úHNLOGH NXOODQÕOPDVÕQD RODQDN YHUPHVL
NRúXOX\OD Portekiz, øVYHo NLúLVHO YH WLFDUL oÕNDUODU NRQXVXQGD QRUPDO JL]OLOLN NXUDOODUÕ
X\JXODQÕU øVYLoUH \DOQÕ]FD DGOL \DUGÕP GXUXPXQGD YH Türkiye¶GH \DOQÕ]FD YHUJL
DQODúPDVÕQÕQ E|\OH ELU ELOJL DOÕúYHULúLQH RODQDN WDQÕPDVÕ YH YHUJL DQODúPDVÕQGD |QJ|UOHQ
VÕQÕUODPDODUD WDEL ROPDVÕ NRúXOX\OD \DQL YHULOHQ ELOJLQLQ \DOQÕ]FD YHUJLVHO DPDoODUOD
NXOODQÕOPDVÕYHDQODúPDQÕQNDSVDGÕ÷ÕYHUJLOHUOHVÕQÕUOÕROPDVÕNRúXOX\OD%XNRúXOODU\HULQH
JHWLULOLUVH EX ELOJLOHU YHUJL\OH LOJLOL GDYDODU LoLQ YHUJL DQODúPDVÕQD WDUDI ONHQLQ YHUJL
idaresince mahkemelere ibraz edilebilir).
Slovak Cumhuriyet¶LQGHYHUJLLGDUHOHUL|]HONÕVÕWODPDODUDWDELGH÷LOGLU
%LOJLYHUPH\LUHGGHGHQEDQNDODUÕQELOJLYHUPHVLQLVD÷ODPDN]HUHYHUJLLGDUHVLQLQ
VDKLSROGX÷XKHUKDQJLELULGDULYH\DKXNXNLJoYDUPÕGÕU"9DUVDEXQODUQHOHUGLU"
Macaristan ve Lüksemburg¶GD YHUJL LGDUHOHULQLQ ELOJL YHUPH\HQ EDQNDODUÕ ELOJL YHUPH\H
]RUODPDN ]HUH NXOODQDELOHFH÷L KHUKDQJL ELU Jo EXOXQPDPDNOD ELUOLNWH Macaristan’da
banka denetim organlDUÕELOJLYHUPH\LUHGHWPHQLQVD÷ODPJHUHNoHOHULROXSROPDGÕ÷ÕQÕNRQWURO
HWPHN ]HUH LQFHOHPH EDúODWÕUODU %|\OH ELU JHUHNoHQLQ EXOXQPDGÕ÷ÕQÕQ DQODúÕOPDVÕ
GXUXPXQGDEDQNDSDUDFH]DVÕQDoDUSWÕUÕOÕU
70
9HUJL LGDUHVLQLQ E|\OH GXUXPODUGD NXOODQDELOHFH÷L LGDUL YH\D KXNXNL \HWNLVLQLQ EXOXQGX÷X
ONHOHUGHEX\HWNLONHLoLYHONHGÕúÕROD\ODUDD\QÕúHNLOGHX\JXODQÕU
Avustralya %LOJL WDOHELQL UHGHGHQ EDQND PDKNHPH\H YHULOLU,7$$ QÕQ %|OPQGHNLKNPHJ|UHYHUJLLGDUHVLV|]NRQXVXNLúLGHQ\D]ÕOÕRODUDNYH\DúDKVHQ\HPLQ
DOWÕQGDGHOLOYHUPHVLQLLVWH\Hbilir.
Avusturya: paraFH]DVÕEHOJHOHUHHONRQXOPDVÕHQVRQ|QOHPRODUDNGDEDQNDFÕOÕNOLVDQVÕQÕQ
iptali söz konusu olabilir.
Belçika EDQND ELOJLOHULQLQ JL]OLOL÷LQLQ NDOGÕUÕOPDVÕ LoLQ JHUHNOL NRúXOODU \HULQH JHWLULOLUVH
EDQNDPúWHULVLQLQYHUJLOHQGLULOPHVLQHRODQDNVD÷OD\DFDNELOJLOHULYHUPHN]RUXQGDGÕU%DQND
\NPOO÷Q\HULQHJHWLUPH]VHSDUDFH]DVÕJLELLGDULNDVÕWXQVXUXQXQYDUOÕ÷ÕGXUXPXQGD
FH]DL\DSWÕUÕPODUúHNOLQGHNLQRUPDO\DSWÕUÕPODUDEDúYXUXlur.
KanadaEDQND\ÕELOJLYHUPH\H]RUODPDN]HUHPDKNHPH\ROXQDEDúYXrulabilir.
Çek Cumhuriyeti9HUJL8VXO.DQXQXQXQ0DGGHVLQHJ|UHSDUDFH]DVÕYHULOHELOLU
DanimarkaSDUDFH]DVÕX\JXODQDELOLU
Finlandiya: Banka bilgi vermeyi reddederse vergi idDUHVL EDQND\Õ SDUD FH]DVÕ
X\JXODQDFD÷ÕQÕ ELOGLUHUHN ELOJL YHUPH\H ]RUOD\DELOLU %DQNDQÕQ \LQH ELOJL YHUPHNWHQ LPWLQD
HWPHVLGXUXPXQGDYHUJLLGDUHVLQLQEDQNDGDQELOJL\LYHUPHVLQLYH\DSDUDFH]DVÕQÕ|GHPHVLQL
LVWHPH\HWNLVLYDUGÕU
Fransa: bilgi temin etmH \NPOO÷QQ \HULQH JHWLULOPHPHVL QHGHQL\OH SDUD FH]DVÕ
X\JXODQDELOLU &*,¶QÕQ 0DGGHVLQH J|UH ELOJL YHUPHQLQ UHGGHGLOPHVLQH LOLúNLQ SDUD
FH]DVÕ )UDQN ROXS FH]D LKEDUQDPHVLQLQ WHEOL÷LQGHQ LWLEDUHQ JQ LoLQGH GH ELOJL
YHULOPHPHVLGXUXPXQGDFH]D)UDQJDoÕNPDNWDGÕU
AlmanyaELOJLWDOHELQHNDUúÕEDQNDQRUPDO\DUJÕ\ROXQDEDúYXUDELOLU%DQNDQÕQ\DUJÕ\ROXQD
EDúYXUPDNVÕ]ÕQELOJLYHUPH\LUHGGHWPHVLGXUXPXQGDEDQND\ÕELOJLYHUPH\H]RUODPDN]HUH
SDUDFH]DVÕYHULOLU
ø]ODQGDEDQND\Õ bilgi vermeye zorlamak üzere mahkemeye vermek mümkündür.
øUODQGD: 3’HEDNÕQÕ]
øWDO\D YHUJL LGDUHVL SDUD FH]DVÕ X\JXODU D\UÕFD EDQNDQÕQ LVWHQHQ ELOJL\L YHUPHPHVL YH\D
YHULOHQELOJLQLQGR÷UXOX÷XYHHNVLNVL]ROGX÷XNRQXODUÕQGDúSKHEXOXQPDVÕGXUXPXQGDYHUJL
LGDUHVLQLQEDQNDELQDODUÕQDJLUHUHNJHUHNOLELOJLOHULDUDúWÕUPDVÕGDPPNQGU
JaponyaVÕUDGDQELUYHUJLLQFHOHPHVLQGHYHUJLLGDUHVLQLQEDQNDGDQELOJLDODELOPHNLoLQLGDUL
\HWNL NXOODQPDVÕ PPNQGU %LOJL WDOHELQLQ ELU YHUJL VXoXQD LOLúNLQ ROPDVÕ GXUXPXQGD
YHUJL LGDUHVL PDKNHPHGHQ ELU DUDPD HPUL oÕNDUWDELOLU $QFDN VÕUDGDQ YHUJL LQFHOHPHOHULQGH
GHEDQNDODUJHQHOOLNOHYHUJLLGDUHVLQH\DUGÕPFÕROPD\DoDOÕúPDNWDGÕUODU
71
KoreVÕUDGDQELUYHUJLLQFHOHPHVLQGHYHUJLLGDUHVLQLQQHDGOLQHGHLGDULELU\HWNLVLYDUGÕU
$QFDNELOJLWDOHELQLQELUYHUJLVXoXQDLOLúNLQROPDVÕGXUXPXQGDYHUJLLGDUHVLPDKNHPHGHQ
ELU DUDPD HPUL oÕNDUWDELOLU %XQXQOD ELUOLNWH VÕUDGDQ YHUJL LQFHOHPHOHULQGH GH EDQNDODU
JHQHOOLNOHYHUJLLGDUHVLQH\DUGÕPFÕROPD\DoDOÕúPDNWDGÕUODU
MeksikaSDUDFH]DVÕYH\DFH]DKXNXNX\DSWÕUÕPODUÕX\Julanabilmektedir.
HollandaYHUJLLGDUHVLQLQELOJLWDOHELQLQ\HULQHJHWLULOPHVL\DVDOELU]RUXQOXOXNROGX÷XQGDQ
E|\OHELUWDOHELQ\HULQHJHWLULOPHPHVL\DVDODUÕQLKODOLDQODPÕQDJHOLU
Yeni Zelanda: 1994 tarihli Vergi Usul Kanununun 17 A Bölümü hükmüne göre bilgi
WDOHELQLQ\HULQHJHWLULOPHPHVL\DVDOVRUXúWXUPDDoÕOPDVÕQD\RODoDU
Norveç1RUYHo7DUKL\DW.DQXQX9HUJLøGDUHVLQHEDQNDODUGDGDKLOROPDN]HUHELOJLYHUPH
WDOHELQL\HULQHJHWLUPH\HQOHUHJQONSDUDFH]DVÕX\JXODPD\HNLVLYHUPHNWHGLU
Polonya: %DQNDFÕOÕN .DQXQXQXQ 0DGGHVLQLQ IÕNUDVÕQD J|UH EDQND YH PúWHULVL
KDNNÕQGDELOJLYHUPH\NPOO÷EXOXQDQELUNLúLQLQEX\NPOO÷\HULQHJHWLUPHPHVL
YH\D \DQÕOWÕFÕ ELOJL YHUPHVL GXUXPXQGD D÷ÕU SDUD FH]DVÕ YH \ÕOD NDGDU KDSLV FH]DVÕ\OD
FH]DODQGÕUÕODELOLU
PortekizYHUJLLGDUHVLKHULNLGXUXPGDGDPDKNHPHGHQEDQNDQÕQELOJLYHUPHVLQLQWHPLQLQL
isteyebilir.
øVSDQ\DELOJLWDOHELQLQUHGGLYHUJLPHY]XDWÕQÕQLKODOLRODUDNNDEXOHGLOLU
øVYHo: idari cezalar uygulanabilir.
Türkiye: vergi idaresi bilgi almak üzerH ELU YHUJL LQFHOHPHVL EDúODWDELOLU 9HUJL LGDUHVL
EDQNDODUGDQELOJLYHUPHOHULQLYHYH\DPDKNHPHNDUDUÕ\ODGHIWHUYHEHOJHOHULLEUD]HWPHOHULQL
isteyebilir.
øQJLOWHUHSDUDFH]DODUÕX\Julanabilir.
ABD EDQND ELOJLOHUL JHQHOOLNOH LGDUL GXUXúPD \ROX\OD DOÕQDELOLU %DQNDQÕQ ELOJL YHUPH
\NPOO÷Q \HULQH JHWLUPHPHVL GXUXPXQGD LGDUL GXUXúPD NDUDUÕQÕQ LIDVÕ PDKNHPHGHQ
talep edilebilir.
Slovak CumhuriyetiYHUJLLGDUHVLSDUDFH]DVÕX\JXODyabilir.
EDQNDODUÕQ HOOHULQGHNL ELOJL\L YHUPH\L UHGGHWPHVL GXUXPXQGD KHUKDQJL ELU FH]D
SDUDFH]DVÕYEX\JXODQPDNWDPÕGÕU"
Kore ve Macaristan¶GD EX WU FH]DODU \RNWXU 0DFDULVWDQ LoLQ ¶\H EDNÕQÕ] %X WU
FH]DODUÕQ X\JXODQGÕ÷Õ ONHOHU LVH Avustralya, Avusturya, Belçika, Kanada, Çek
Cumhuriyeti, Danimarka, Finlandiya, Fransa, Almanya, Yunanistan, øUODQGD, øWDO\D,
Japonya, Meksika, Hollanda, Yeni Zelanda, Norveç JHUoHN NLúLOHU YH\D EDQNDODUFD
72
\DQOÕú YH\D HNVLN ELOJL VD÷ODQPDVÕ FH]D KXNXNX NDSVDPÕQD JLUHU Polonya, Portekiz,
øVSDQ\D, øVYHo, øsviçre, Türkiye, øQJLOWere ve ABD’dir.
&H]DODUJHQHOOLNOHSDUDFH]DVÕúHNOLQGHROXSED]ՁONHOHUGHKDSLVFH]DVÕGDPPNQGU
Avusturya SDUD FH]DVÕ EHOJHOHUH HO NRQXOPDVÕ HQ VRQ |QOHP RODUDN GD EDQND OLVDQVÕQÕQ
iptali.
Belçika LOD %HOoLND )UDQJÕ LGDUL SDUD FH]DVÕ YH\D VXoWD NDVÕW XQVXUXQXQ
EXOXQPDVÕGXUXPXQGDKDSLVFH]DVÕV|]NRQXVXGXU
Kanada'RODULOD'RODUDUDVÕQGDELUSDUDFH]DVÕLOHD\DNDGDUKDSLVFH]DVÕ
mümkündür.
AlmanyaSDUDJUDIÕQDEDNÕQÕ]
ø]ODQGD: vergi idaresinin bilgi taleELQHX\XOPDPDVÕ*HOLU9HUJLVL.DQXQXQXQLKODOHGLOPHVL
oHUoHYHVLQGHSDUDYH\DKDSLVFH]DVÕX\JXODQPDVÕQÕJHUHNWLULU
øUODQGD bir yetkilinin bilgi talebinin yerine getirilmemesi durumuQGD øUODQGD
6WHUOLQLELOJLWDOHELQLQ\HULQHJHWLULOPHGL÷LKHUJQLoLQGHøUODQGD6WHUOLQLSDUDFH]DVÕ
X\JXODQÕU
øWDO\D $UDOÕN WDULK YH VD\ÕOÕ NDQXQXQ 0DGGHVLQH J|UH ELOJL YHUPH
NDSVDPÕQGD VD÷ODQDQ EHOJHOHULQ JHUoH÷L \DQVÕWPDPDVÕ YH\D HNVLN ROPDVÕ GXUXPXQGD
LOD/LUHWDUDVÕQGDELUSDUDFH]DVÕX\JXODQÕUEHOJHOHULQYHULOPHPHVL
GXUXPXQGDGDLOD/LUHWDUDVÕQGDELUSDUDFH]DVÕX\JXODQÕU%HOJHOHULQ
VD÷ODQPDVÕ LoLQ WDOHS \D]ÕVÕQGD EHOLUOHQPLú RODQ JHQHOOLNOH JQON VUHQLQ ELWLPLQGHQ
LWLEDUHQ JQ LoLQGH VD÷ODQDQ EHOJHOHU LoLQ FH]D WXWDUODUÕ LQGLULOLU 3DUD FH]DVÕQD HN
RODUDN YHUJL LGDUHVL J|UHYOLOHULQH EDQND YH ILUPDODUD DLW Lú\HUL YH ELQDODUD JHUHNOL ELOJLOHUL
DOPDN]HUHJLUPHKDNNÕYHUHELOLU
Japonya: 200.000 Yene kadarSDUDFH]DVÕYH\DELU\ÕODNDGDUKDSLVFH]DVÕX\JXODQÕU
Meksika:HQIODV\RQRUDQÕQDHQGHNVOLRODUDN\DNODúÕNLOD$%''RODUÕDUDVÕQGD
SDUDFH]DVÕX\JXODQÕU
Hollanda: 100.000 Florine kadDUSDUDYH\ÕODNDGDUKDSLVFH]DVÕX\JXODQÕU
Yeni Zelanda: 1947 tarihli Bölge Mahkemesi Kanununun 112. Bölümünde öngörülen
FH]DODUX\JXODQÕU
Norveç:EDQNDODUÕQHOOHULQGHNLELOJLOHULYHUPH\NPOO÷QFLGGLELUúHNLOGHLKODOHWPHOHUL
SDUD YH \ÕOD NDGDU KDSLV FH]DVÕQÕ JHUHNWLULU %X PH\\LGHOHU JHQHOOLNOH <|QHWLP .XUXOX
%DúNDQÕQÕQúDKVÕQDX\JXODQÕU
Polonya: bilgi vermekten imtina eden bankalar, Bankalar Kanununun 171/4. Maddesine göre
PLNWDUÕEHOLUOHQPHPLúELUSDUDFH]DVÕYH\D\ÕODNDGDUKDSLVFH]DVÕQDPXKDWDSRODELOLUOHU
73
øVSDQ\DYHULOPH\HQKHUELUELOJLXQVXUXLoLQLOD3HVHWDDUDVÕQGD\DQOÕúYH\D
HNVLNYHULOHQELOJLLoLQGHEDQNDQÕQELU|QFHNL\ÕOGDNLFLURVXQXQ¶RUDQÕQGDSDUDFH]DVÕ
X\JXODQÕU
øVYHoLGDULFH]DODUX\JXODQÕr.
Türkiye: \ÕOÕ LoLQ 7/ SDUD FH]DVÕ X\JXODQÕU øGDUL SDUD FH]DVÕ VXoXQ
WHNHUUUGXUXPXQGDLNLNDWDUWÕUÕOÕU
øQJLOWHUH 6WHUOLQH NDGDU SDUD FH]DVÕ X\JXODQÕU %LOJL YHUPHPH H\OHPLQLQ VUHNOLOLN
ND]DQPDVÕGXUXPXQGDKHUJQLoLQ6WHUOLQHNDGDUSDUDFH]DVÕX\JXODQÕU
ABD:SDUDYHKDSLVFH]DVÕX\JXODQÕU
Slovak Cumhuriyeti:PLO\RQ6ORYDN.URQXQD\DNODúÕN$%''RODUÕNDGDUSDUD
FH]DVÕX\JXODQÕU
EDQNDODUGDQELOJLDOÕQPDVÕQÕPPNQNÕODQEDúNDSURVHGUOHUYH\DNDUúÕOÕNOÕDGOL
\DUGÕPDQODúPDODUÕJLELXOXVODUDUDVÕDQODúPDODUYDUVDOWIHQDoÕNOD\ÕQÕ]YH
SDUDJUDIODUÕQGD \HU DODQ ELOJL DOÕú YHULúLQLQ NDSVDPÕ J|UHYOLOHULQ \HWNLOHUL YH ELOJL
YHUPHNWHQ LPWLQD HGHQ EDQNDODUD X\JXODQDFDN FH]DODU KDNNÕQGDNL VRUXODUÕ
\DQÕWOD\ÕQÕ] gUQH÷LQ $% \HOHUL ((& ((& YH ((& 0DGGHVL VD\ÕOÕ .RQVH\ 'LUHNWLIOHUL\OH YHUJL\OH GR÷UXGDQ YH\D GROD\OÕ RODUDN LOJLOL
NRQXODUGD $% GDKLOLQGH ELOJL DOÕú YHULúLQH RODQDN VD÷ODPÕúODUGÕU$\UÕFD ELU oRN $%
\HVL|]HOKXNXNYH\DYHUJLLGDUHVLQHLOLúNLQKNPOHUWDúÕ\DQLaKH\'HOLO6|]OHúPHVLQH
WDUDIWÕU
Avusturya: $GOL VXoODUGD NDUúÕOÕNOÕ \DUGÕP DQODúPDODUÕQD WDUDIWÕU gUQH÷LQ 1LVDQ WDULKOL $YUXSD $GOL 6XoODUGD .DUúÕOÕNOÕ <DUGÕP $QODúPDVÕQÕQ YHUJL NRQXVXQD GD
\D\JÕQODúWÕUÕOPDVÕQD\|QHOLN(N3URWRNROLOHDGOL\DUGÕPODúPDNRQXVXQGDNLDQODúPDODU
Belçika:%HOoLNDVXoODUDLOLúNLQRODUDN1LVDQWDULKOL$YUXSD$GOL6XoODUGD.DUúÕOÕNOÕ
<DUGÕP$QODúPDVÕ%HOoLND¶GDWDULKLQGH\UUO÷HJLUPLúWLUYHEX$QODúPDQÕQ(N
3URWRNRO %HOoLND WDUDIÕQGDQ WDULKLQGH LP]DODQPÕú DQFDN KHQ] \UUO÷H
JLUPHPLúWLU %HOoLND /NVHPEXUJ YH +ROODQGD DUDVÕQGD +D]LUDQ WDULKLQGH
LP]DODQPÕú RODQ 6XoOXODUÕQ øDGHVL YH $GOL 6XoODUGD <DUGÕPODúPD $QODúPDVÕ +D]LUDQ
WDULKOL 6FKHQJHQ 6|]OHúPHVL 0DGGHOHU LOH DGOL NRQXODUGD oHúLWOL LNLOL
\DUGÕPODúPDV|]OHúPHOHUL
Kanada: YHUJL VXoX ROXúWXUDQ H\OHPOHUGH NDUúÕOÕNOÕ \DUGÕP YH GL÷HU XOXVDO PHY]XDW
KNPOHULoHUoHYHVLQGHDQODúPD\DWDUDIRODQYHROPDyan ülkelere bankalardan temin edilen
bilgiler verilebilmektedir.
Çek Cumhuriyeti:1LVDQWDULKOL$YUXSD$GOL6XoODUGD.DUúÕOÕNOÕ<DUGÕP$QODúPDVÕ
YHEX$QODúPDQÕQKNPOHULQLYHUJLNRQXODUÕQDGD\D\DQ(N3URWRNRO
Danimarka: .X]H\ ONHOHUL DUDVÕQGD \DSÕODQ 9HUJL .RQXODUÕQGD .DUúÕOÕNOÕ øGDUL <DUGÕP
6|]OHúPHVLEXONHOHUHLWKDODWWDQDOÕQDQODUGÕúÕQGDNLKHUWUOYHUJLOHUGHEDQNDODUDDLWRODQODU
74
GD GDKLO ROPDN ]HUH KHU WUO ELOJLQLQ DOÕú YHULúLQH RODQDN VD÷ODPDNWDGÕU 9HUJLVHO
.RQXODUGD .DUúÕOÕNOÕ øGDUL <DUGÕPD LOLúNLQ 2(&'$YUXSD .RQVH\L 2UWDN dRN 7DUDIOÕ
6|]OHúPHVL1LVDQWDULKOL$YUXSD$GOL6XoODUGD.DUúÕOÕNOÕ<DUGÕP$QODúPDVÕYHEX
$QODúPDQÕQKNPOHULQLYHUJLNRQXODUÕQDGD\D\DQ(N3URWRNRO
Finlandiya: .X]H\ ONHOHUL DUDVÕQGD \DSÕODQ 9HUJL .RQXODUÕQGD .DUúÕOÕNOÕ øGDUL <DUGÕP
6|]OHúPHVLEXONHOHUHLWKDODWWDQDOÕQDQODUGÕúÕQGDNLKHUWUOYHUJLOHUGHEDQNDODUDDLWRODQODU
GD GDKLO ROPDN ]HUH KHU WUO ELOJLQLQ DOÕú YHULúLQH RODQDN VD÷ODPDNWDGÕU 9HUJLVHO
.RQXODUGD .DUúÕOÕNOÕ øGDUL <DUGÕPD LOLúNLQ 2(&'$YUXSD .RQVH\L 2UWDN dRN 7DUDIOÕ
6|]OHúPHVL1LVDQWDULKOL$YUXSD$GOL6XoODUGD.DUúÕOÕNOÕ<DUGÕP$QODúPDVÕYHEX
$QODúPDQÕQKNPOHULQLYHUJLNRQXODUÕQDGD\D\DQ(N3URWRNRO
Fransa: 20 Nisan 1959 tarihli Avrupa Adli Suçlarda KarúÕOÕNOÕ <DUGÕP $QODúPDVÕ YH EX
$QODúPDQÕQKNPOHULQLYHUJLNRQXODUÕQDGD\D\DQ(N3URWRNRO
Almanya:dLIWHYHUJLOHQGLUPHDQODúPDODUÕ\ODVD÷ODQDPD\DQELOJLOHUDGOLVXoODUDLOLúNLQLNLOL
YH\D oRN WDUDIOÕ LúELUOL÷L DQODúPDODUÕ\OD WHPLQ HGLOHELOPHNWHGLU %HOOL NRúXOODUÕQ \HULQH
JHWLULOPHVL GXUXPXQGD EDQNDODUD DLW ELOJLOHU YHUJL NDQXQODUÕ oHUoHYHVLQGH GH WHPLQ
edilebilmektedir.
Yunanistan:1LVDQWDULKOL$YUXSD$GOL6XoODUGD.DUúÕOÕNOÕ<DUGÕP$QODúPDVÕYHEX
$QODúPDQÕQKNPOHULQLYHUJLNRQXODUÕQDGDyayan Ek Protokol.
ø]ODQGD%DQNDODUDDLWELOJLOHU.X]H\ONHOHULDUDVÕQGD\DSÕODQ9HUJL.RQXODUÕQGD.DUúÕOÕNOÕ
øGDUL <DUGÕP 6|]OHúPHVL YH\D 9HUJLVHO .RQXODUGD .DUúÕOÕNOÕ øGDUL <DUGÕPD LOLúNLQ
2(&'$YUXSD .RQVH\L 2UWDN dRN 7DUDIOÕ 6|]OHúPHVL YH\D 1LVDQ WDULKOL $YUXSD
$GOL6XoODUGD.DUúÕOÕNOÕ<DUGÕP$QODúPDVÕYHEX$QODúPDQÕQKNPOHULQLYHUJLNRQXODUÕQD
da yayan Ek Protokol çerçevesinde temin edilebilmektedir.
øUODQGD $QODúPDODU oHUoHYHVLQGH \DSÕODQ ELOJL DOÕú YHULúLQH HN RODUDN WDULKOL &H]D
.DQXQXQGD PDOL VXoODU GD GDKLO ROPDN ]HUH FH]D KXNXNX NDSVDPÕQD JLUHQ VXoODU
NRQXVXQGD GL÷HU ONHOHUGH \DSÕOPDNWD RODQ VRUXúWXUPD \DUJÕODPD DPDoODUÕ\OD ELOJL
HGLQLOPHVLQLWHPLQHQKNPOHUEXOXQPDNWDGÕU$\UÕFDøUODQGD1LVDQWDULKOL$YUXSD
$GOL6XoODUGD.DUúÕOÕNOÕ<DUGÕP$QODúPDVÕYHEX$QODúPDQÕQKNPOHULQLYHUJLNRQXODUÕQD
GD\D\DQ(N3URWRNROGHNDEXOHGHUHN\UUO÷HNR\PXúWXU
øWDO\D 1LVDQ WDULKOL $YUXSD $GOL 6XoODUGD .DUúÕOÕNOÕ <DUGÕP $QODúPDVÕ YH EX
$QODúPDQÕQKNPOHULQLYHUJLNRQXODUÕQDGD\D\DQ(N3URWRNRO
Japonya: &H]D KXNXNX NRQXODUÕQGD NDUúÕOÕNOÕ \DUGÕP DQODúPDODUÕ oHUoHYHVLQGH PDKNHPH
WDUDIÕQGDQ\D\ÕPODQDFDNDUDPDHPUL]HULQHEDQNDODUÕQELOJLYHUPHVL]RUXQOXGXU
Kore: &H]D KXNXNX NRQXODUÕQGD NDUúÕOÕNOÕ \DUGÕP DQODúPDODUÕ oHUoHYHVLQGH VDYFÕQÕQ
WDOHEL\OH KDNLP WDUDIÕQGDQ \D\ÕPODQDFDN DUDPD HPUL ]HULQH EDQNDODUÕQ ELOJL YHUPHVL
zorunludur.
Lüksemburg: /NVHPEXUJ $YUXSD $GOL 6XoODUGD .DUúÕOÕNOÕ <DUGÕP $QODúPDVÕQÕ $÷XVWRVWDULKLQGHNDEXOHWPLúVHGH3URWRNROQ\UUO÷HJLUPHVLLoLQJHUHNHQLúOHPOHU
KHQ]WDPDPODQPDPÕúWÕU
75
Hollanda: %DQNDODUGDQ VD÷ODQDQ ELOJLOHU 1LVDQ WDULKOL $YUXSD $GOL 6XoODUGD
.DUúÕOÕNOÕ <DUGÕP $QODúPDVÕ oHUoHYHVLQGH YHULOHELOPHNWHGLU %HOoLND /NVHPEXUJ YH
+ROODQGD DUDVÕQGD +D]LUDQ WDULKLQGH LP]DODQPÕú RODQ 6XoOXODUÕQ øDGHVL YH $GOL
6XoODUGD <DUGÕPODúPD $QODúPDVÕ +D]LUDQ WDULKOL 6FKHQJHQ 6|]OHúPHVL 9HUJLVHO
.RQXODUGD .DUúÕOÕNOÕ øGDUL <DUGÕPD LOLúNLQ 2(&'$YUXSD .RQVH\L 2UWDN dRN 7DUDIOÕ
6|]OHúPHVLGHX\JXODQPDNWDGÕU.
Norveç: .X]H\ ONHOHUL DUDVÕQGD \DSÕODQ 9HUJL .RQXODUÕQGD .DUúÕOÕNOÕ øGDUL <DUGÕP
6|]OHúPHVL 9HUJLVHO .RQXODUGD .DUúÕOÕNOÕ øGDUL <DUGÕPD LOLúNLQ 2(&'$YUXSD .RQVH\L
2UWDNdRN7DUDIOÕ6|]OHúPHVL1LVDQWDULKOL$YUXSD$GOL6XoODUGD.DUúÕOÕNOÕ<DUGÕP
$QODúPDVÕ YH EX $QODúPDQÕQ KNPOHULQL YHUJL NRQXODUÕQD GD \D\DQ (N 3URWRNRO
X\JXODQPDNWDGÕU
Polonya:%DQNDODUGDQVD÷ODQDQELOJLOHULQ9HUJLVHO.RQXODUGD.DUúÕOÕNOÕøGDUL<DUGÕPDLOLúNLQ
2(&'$YUXSD .RQVH\L 2UWDN dRN 7DUDIOÕ 6|]OHúPHVL YH\D 1LVDQ WDULKOL $YUXSD
$GOL6XoODUGD.DUúÕOÕNOÕ<DUGÕP$QODúPDVÕYHEX$QODúPDQÕQKNPOHULQLYHUJLNRQXODUÕQD
GD\D\DQ(N3URWRNROoHUoHYHVLQGHEDúNDONHOHUHYHULOPHVLPPNQGU
Portekiz: 0HUNH] %DQNDVÕ LúELUOL÷L DQODúPDODUÕ oHUoHYHVLQGH YH\D 7RSOXOXN 'LUHNWLIOHULQLQ
LKODOL GXUXPODUÕQGD oQF ONHOHUH ELOJL YHUHELOPHNWHGLU $\UÕFD 3RUWHNL] 1LVDQ WDULKOL $YUXSD $GOL 6XoODUGD .DUúÕOÕNOÕ <DUGÕP $QODúPDVÕ YH EX $QODúPDQÕQ KNPOHULQL
YHUJLNRQXODUÕQDGD\D\DQ(N3URWRNROGHNDEXOHWPLúWLU
øVSDQ\D KDUúÕOÕNOÕ <DUGÕPD øOLúNLQ $% 'LUHNWLIL 1LVDQ WDULKOL $YUXSD $GOL
6XoODUGD .DUúÕOÕNOÕ <DUGÕP $QODúPDVÕ YH EX $QODúPDQÕQ KNPOHULQL YHUJL NRQXODUÕQD GD
\D\DQ(N3URWRNROX\JXODPDNWDGÕU
øVYHo %DQNDODUGDQ VD÷ODQDQ ELOJLOHU .X]H\ ONHOHUL DUDVÕQGD \DSÕODQ 9HUJL .RQXODUÕQGD
.DUúÕOÕNOÕ øGDUL <DUGÕP 6|]OHúPHVL YH\D 1LVDQ WDULKOL $YUXSD $GOL 6XoODUGD
.DUúÕOÕNOÕ <DUGÕP $QODúPDVÕ YH EX $QODúPDQÕQ KNPOHULQL YHUJL NRQXODUÕQD GD \D\DQ (N
3URWRNROoHUoHYHVLQGHEDúNDONHOHUHYHULOHELOPHNWHGLU
øVYiçre: &H]D +XNXNX $ODQÕQGD 8OXVODUDUDVÕ .DUúÕOÕNOÕ <DUGÕPD øOLúNLQ )HGHUDO .DQXQ
oHUoHYHVLQGH PDOL VXoODUOD LOJLOL RODUDN øVYLoUH WDUDIÕQGDQ NDUúÕOÕNOÕ DGOL \DUGÕPGD
EXOXQXODELOPHNWHGLU %X \DUGÕP øVYLoUH DGOL PDNDPODUÕQFD IHGHUDO YHUJL LGDUHVLQH
GDQÕúÕOGÕNWDQVRQUD\DSÕOPDNWDGÕU%XúHNLOGHVD÷ODQDQ\DUGÕPGDEDQNDODUEDQNDELOJLOHULQLQ
JL]OLOL÷LJHUHNoHVLQLLOHULVUHPHPHNWHGLUOHU
Türkiye: 1LVDQ WDULKOL $YUXSD $GOL 6XoODUGD .DUúÕOÕNOÕ <DUGÕP $QODúPDVÕ YH EX
$QODúPDQÕQKNPOHULQLYHUJLNRQXODUÕQDGD\D\DQ(N3URWRNROX\JXODPDNWDGÕU
øQJLOWHUHWDULKOL&H]D8OXVODUDUDVÕøúELUOL÷L.DQXQXPDOLVXoODUGDGDKLOROPDN]HUH
DGOL VXoODUÕQ VRUXúWXUXOPDVÕ YH\D PXKDNHPHVL GROD\ÕVÕ\OD GL÷HU ONHOHULQ ELOJL WDOHSOHULQLQ
NDUúÕODQPDVÕQD RODQDN YHUPHNWHGLU %X JHQHOOLNOH øQJLOWHUH¶QLQ UHVPL NDUúÕOÕNOÕ adli \DUGÕP
DQODúPDVÕ \DSPÕú ROGX÷X ONHOHULQ WDOHSOHULQLQ \HULQH JHWLULOPHVL\OH VÕQÕUOÕ ELU X\JXODPD\D
VDKLSWLU%X\DUGÕPEHOJHWHPLQLQLøQJLOL]PDKNHPHOHULQFHGHOLOVD÷ODQPDVÕQÕYHPDKNHPHGH
WDQÕN GLQOHQPHVLQL NDSVDU %X NDQXQ ELOJL WDOHELQGH EXOXQDQ ONHOHUH PDOL VXoODUOD LOJLOL
RODUDNEDQNDODUGDQELOJLVD÷ODQPDVÕQGDROGX÷XJLELoQFNLúLOHUGHQGHOLOWHPLQLQHRODQDN
76
YHUPHNWHGLUøQJLOL]9HUJLøGDUHVLQLQJHUoHNNLúLOHULQYHUJLVHOGXUXPODUÕQDLOLúNLQELOJLYHUPH
\NPOO÷ EXOXQPDPDNWDGÕU øQJLOWHre, 20 Nisan 1959 tarihli Avrupa Adli Suçlarda
.DUúÕOÕNOÕ <DUGÕP $QODúPDVÕ YH EX $QODúPDQÕQ KNPOHULQL YHUJL NRQXODUÕQD GD \D\DQ (N
3URWRNROGHNDEXOHWPLúWLU
ABD: Bankalardan temin edilen bilgilerin, VeUJLVHO .RQXODUGD .DUúÕOÕNOÕ øGDUL <DUGÕPD
LOLúNLQ2(&'$YUXSD.RQVH\L2UWDNdRN7DUDIOÕ6|]OHúPHVLVXoODUGDNDUúÕOÕNOÕ\DUGÕPODúPD
DQODúPDODUÕ/DKH\'HOLO6|]OHúPHVLYHUJLVHOELOJLOHULQGH÷LúLPLYH\D86&VHFWLRQ
KNPOHULQHJ|UH\DSÕODFDN\DVDOELUEDúYXUX]HULQHEDúNDONHOHUHYHULOPHVLPümkündür.
Slovak Cumhuriyeti: Özel KXNXN YH\D FH]D KXNXNX NRQXODUÕQGD \DSÕOPÕú NDUúÕOÕNOÕ
\DUGÕPODúPDDQODúPDODUÕoHUoHYHVLQGHELOJLYHULOHELOPHNWHGLU
4. 7DPPNHOOHIOHULQ\XUWGÕúÕQGDNLEDQNDKHVDSODUÕQÕELOGLUPH\NPOO÷
9HUJLPNHOOHIOHULQLQKHU\ÕONHQGLOHULQHDLW\XUWGÕúÕQGDNLEDQNDKHVDSODUÕQÕELOGLUPH
]RUXQOX÷XEXOXQPDNWDPÕGÕU"
9HUJL PNHOOHIOHULQLQ \DEDQFÕ ONHOHUGHNL EDQND KHVDSODUÕQÕ ELOGLUPH \NPOO÷QQ
EXOXQPDGÕ÷Õ ONHOHU Avustralya, Avusturya, Çek Cumhuriyeti, Almanya, Yunanistan,
Macaristan, øUODQGD \DOQÕ]FD KHVDEÕQ DoÕOÕú \ÕOÕQÕQ ELOGLULOPHVL ]RUXQOX÷X YDUGÕU øWDO\D
DQFDNONHGÕúÕ\OD$%ONHOHULGÕúÕQGDNDODQONHOHUOH\DSÕODQKHULNL\|QGHNLYHWXWDUÕ
PLO\RQ/LUHWLDúDQSDUDVDOLúOHPOHUERQRYHPHQNXOPDOKDUHNHWOHULLOHøWDO\D¶GDWHYNLIDWDWDEL
WXWXOPD\DQ YH\D YHUJLGHQ PVWHVQDNÕOÕQPÕúRODQODUKDULoWXWDUÕPLO\RQ/LUHWLDúDQ \XUW
GÕúÕ \DWÕUÕPODU JHQHOOLNOH YHUJL EH\DQQDPHVLQGHELOGLULOLUJaponya, Kore, Hollanda, Yeni
Zelanda, Polonya, Portekiz ve øQJLOWHUH’dir.
BXQD NDUúÕOÕN 2(&' ONHOHULQLQ \DNODúÕN \DUÕVÕQGD \XUW GÕúÕQGDNL EDQND KHVDSODUÕQÕQ
ELOGLULOPHVL]RUXQOX÷XEXOXQPDNWDGÕU%XONHOHUBelçika (1997 vergilendirme döneminden
itibaren), Kanada (banka hesaSODUÕ GD GDKLO ROPDN ]HUH \DEDQFÕ ONHOHUGHNL \DWÕUÕPODUÕQ
WXWDUÕQÕQ 'RODUÕ DúPDVÕ GXUXPXQGD ELOGLUPH \NPOO÷ EXOXQPDNOD ELUOLNWH
\DEDQFÕ EDQNDODUGDNL KHVDSODUÕQ ELOGLULOPH \NPOO÷ LON EH\DQ \ÕOÕ RODQ \ÕOÕQGDQ
LWLEDUHQVUHNOLHUWHOHQPLúWLUDanimarka ve øVYHo (vergi mükellefleri, vergi idaresine yurt
GÕúÕQGDNLEDQNDKHVDSODUÕQÕLQFHOH\HELOPHRODQD÷ÕVD÷ODPDN]HUHELUWHPVLO\HWNLVLQLYH\XUW
GÕúÕQGDNLEDQNDQÕQYHUJLLGDUHVLQHEDúNDELUWDOHEHJHUHNNDOPDNVÕ]ÕQKHU\ÕOELU|QFHNL\ÕO
LoLQGH |GHQHQ IDL]OHU YH ELU |QFHNL \ÕO VRQXQGDNL KHVDS EDNL\HVLQL LoHUHFHN ELU UDSRU
YHUHFH÷LQHLOLúNLQELUWDDKWQDPHYHUPHNGXUXPXQGDGÕUODUFransa, ø]ODQGD, Lüksemburg,
Meksika\DOQÕ]FDDúÕUÕGHUHFHGHGúNYHUJLOHPH\DSÕODQONHOHUGHNL\DWÕUÕPODULoLQEH\DQ
]RUXQOX÷XEXOXQPDNWDGÕUNorveç, øVSDQ\D (servetin 17 miO\RQ3HVHWD\ÕDúPDVÕGXUXPXQGD
\XUW GÕúÕQGDQ ND\QDNODQDQ JHOLUOHULQ EH\DQÕ YH WP VHUYHW XQVXUODUÕQÕQ VÕUDODQGÕ÷Õ ELU
sermaye vergisi beyannamesi verilmesi gerekir), øVYHo, øVYLoUH (her vergilendirme döneminde
ilgili beyannamede), TürkiyeIDL]JHOLULHOGHHGLOGL÷LQGHEDQNDKHVDEÕYHDOÕQDQIDL]LQJHOLU
YHUJLVLEH\DQÕQDGDKLO HGLOPHVL JHUHNLUøQJLOWHUHIDL]WDKDNNXNHWWLULOGL÷LQGHYHABD’de
'RODUÕQ]HULQGHLVH
Vergi mükHOOHIOHULQLQ \XUW GÕúÕQGD EDQND KHVDEÕ DoPDVÕQD L]LQ YHULOPHGL÷LQGHQ Slovak
Cumhuriyeti’nde bu tür bir yükümlülük yoktur.
<XUW GÕúÕQGDNL EDQND KHVDEÕQÕQ ELOGLULOPHVL ]RUXQOX÷D YDUVD EX ]RUXQOX÷X
X\XOPDPDVÕQÕQFH]DVÕQHGLU"
77
Genellikle para, bazen deKDSLVFH]DVÕX\JXODQÕU
BelçikaEH\DQHGLOPH\HQJHOLUHDLWYHUJLQLQLOD¶QHNDGDUELUYHUJLFH]DVÕLOHKHU
ELULKODOLoLQLOD%HOoLND)UDQJÕWXWDUÕQGDSDUDFH]DVÕX\JXODQÕU.DVÕWXQVXUXQXQ
YDUOÕ÷ÕGXUXPXQGDJQLOD \ÕO DUDVÕQGDKDSLVFH]DVÕYHYH\DLOD 500.000 Belçika
)UDQJÕWXWDUÕQGDELUSDUDFH]DVÕLGDULPH\\LGHOHUHHNRODUDNX\JXODQÕUKanada (cezalar 100
'RODULOD\XUW GÕúÕQGDNL VHUYHWLQ PDOL\HWEHGHOLQLQ¶LQHNDGDUGH÷LúLUDanimarka (para
FH]DVÕ Finlandiya (idDUL FH]DODU DGOL FH]DODU \ÕOD NDGDU KDSLV FH]DVÕ Fransa (aksi
PNHOOHIWDUDIÕQGDQLVSDWODQÕQFD\DNDGDU\XUWGÕúÕQGDNLKHVDSODUGDNLKDUHNHWOHULQJHOLUYHUJLVL
PDWUDKÕQDGDKLOHGLOPHVLJHUHNWL÷LNDEXOHGLOLU.DVÕWXQVXUXQXQEXOXQPDVÕGXUXPXQGDEH\DQ
HGLOPH\HQ WXWDUÕQ ¶ÕQD NDGDU SDUD FH]DVÕ X\JXODQÕU ø]ODQGD, Meksika (kanuna
X\XOPDPDVÕGXUXPXQGDD\LOD\ÕODUDVÕQGDGH÷LúHQKDSLVFH]DVÕX\JXODQÕUPolonya (para
FH]DVÕX\JXODQÕUPortekizGúNEH\DQGXUXPXQGDSDUDFH]DVÕX\JXODQÕUøVSDQ\D (gelir
YH\D VHUYHWOHULQL ELOGLUPH\HQ PNHOOHIOHUH X\JXODQDQ FH]DODU EXQODUD GD X\JXODQÕU SDUD
FH]DODUÕJHQHOOLNOH|GHQPH\HQYHUJLERUFXQXQEHOOLELURUDQÕRODUDNEHOLUOHQLUøVYHo, øVYLoUH
GúN EH\DQ GXUXPXQGD SDUD FH]DVÕ X\JXODQÕU øQJLOWHUH (beyan edilmeyen faizin %
¶QHNDGDUSDUDFH]DVÕX\JXODQÕU Türkiye, ABD (hHUROD\ÕQNRúXOODUÕQDED÷OÕRODUDN|]HO
KXNXNYH\DFH]DKXNXNXKNPOHULoHUoHYHVLQGHFH]DX\JXODQÕU
4.3
9HUJLPNHOOHIOHULQLQYHUJLLGDUHVLGÕúÕQGD 0HUNH] %DQNDVÕ YH\D EDúND ELU NDPX
NXUXPXQD\XUWGÕúÕQGDDoÕODQEDQNDKHVDSODUÕQÕELOGLUPH\NPOO÷YDUPÕGÕU"
øVLPOHULDúD÷ÕGDVD\ÕODQ2(&'ONHOHULQLQoR÷XQGDE|\OHELU\NPOONEXOXQPDPDNWDGÕU
Bu ülkeler Avustralya, Avusturya DQFDN \DOQÕ]FD LVWDWLVWLNVHO DPDoODUOD KHVDEHQ \DSÕODQ
WP VÕQÕU DúÕUÕ PXDPHOHOHULQ 0HUNH] %DQNDVÕQD ELOGLULOPHVL JHUHNLU $YXVWXU\D
ùLOLQLQLDúDQ WXWDUODUGDNL PXDPHOHOHUGH|GHPHQHGHQLQLQEHOLUWLOPHVL GH ]RUXQOXGXU $QFDN
bu bilgiler vergi idaresine iletilmez.), Belçika, Kanada, Danimarka, Finlandiya (ancak
)LQODQGL\D 0DUNÕQÕ $%' 'RODUÕ DúDQ SDUD WUDQVIHUOHULQLQ LVWDWLVWLNVHO
DPDoODUOD0HUNH]%DQNDVÕQDELOGLULOPHVLJHUHNLUYHUJLLGDUHVLEXELOJL\HXODúDELOLUFransa,
Almanya, Yunanistan, ø]ODQGD øUODQGD, øWDO\D, Kore, Lüksemburg, Meksika, Hollanda,
Yeni Zelanda, Portekiz, øsveç, øVYLoUH, Türkiye, øQJLOWHUH ve ABD’dir.
'L÷HU \DQGDQ E|\OH ELU \NPOO÷Q EXOXQGX÷X ONHOHU Çek Cumhuriyeti (kambiyo
kanununda öngörülen istisnalar hariç olmak üzere), Macaristan, Norveç (ticari veya mesleki
IDDOL\HWOHULoLQ\XUWGÕúÕQGDDoÕODQEDQNDKHVDSODUÕQÕQ1RUYHo0HUNH]%DQNDVÕQDELOGLULOPHVL
JHUHNLU g]HO EDQND KHVDSODUÕQGD ELOGLUPH \NPOO÷ LúOHPOHU WXWDUÕQÕQ YH\D D\OÕN KHVDS
EDNL\HVLQLQPLO\RQ1RUYHo.URQXQXDúPDVÕGXUXPXQGDV|zkonusudur), Polonya (Kambiyo
Kontrolü Kanunu’na ED÷OÕRlarak) ve øVSDQ\a¶GÕU
Slovak Cumhuriyeti¶QGHE|\OHELU\NPOONEXOXQPDPDNWDGÕU
%|\OHELU\NPOONYDUVDYHUJLLGDUHVLEXELOJLOHUHXODúDELOPHNWHPLGLU"
78
Vergi idaresi Çek Cumhuriyeti, Norveç, PolonyaEDQNDELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LSUHQVLSOHUL\OH
VÕQÕUOÕ RODUDN YH øVSDQ\D’da bu tür bilgilere XODúDELOPHNWH\VH GH Macaristan ve
Japonya’da XODúDPDPDNWDGÕU
<DEDQFÕ EDQND KHVDSODUÕQGDQ HOGH HGLOHQ IDL] ND]DQoODUÕQÕQ ELOGLULOPHVL YH
YHUJLOHQGLULOPHVLQHLOLúNLQONHX\JXODPDODUÕ
Polonya GÕúÕQGDNL WP ONHOHUGH WDP PNHOOHIOHULQ HOGH HWWLNOHUL EX WU IDL]OHU
YHUJLOHQGLULOPHNWHGLU $QFDN 3RORQ\D¶GD JHUoHN NLúLOHULQ HOGH HWWL÷L EX WU IDL] JHOLUOHUL
YHUJLOHQGLULOPH]NHQW]HONLúLOHULQNLYHUJL\HWDELWXWXOPDNWDGÕU
5. %DQND ELOJLOHULQLQ XOXVODUDUDVÕ DQODúPDODUD WDUDI ONHOHUH YHULOPHVLQH LOLúNLQ ONH
X\JXODPDODUÕ
5.1
hONHQL] XOXVODUDUDVÕ DQODúPDODUD WDUDI ONHOHUH GHYDPOÕ YH NHQGLOL÷LQGHQ EDQND
ELOJLOHULVD÷ODPDNWDPÕGÕU"
8OXVODUDUDVÕDQODúPDODUDWDUDIONHOHUHGHYDPOÕYHNHQGLOL÷LQGHQEDQNDELOJLOHULVD÷ODPD\DQ
ONHOHU úXQODUGÕU Avusturya, Belçika, Çek Cumhuriyeti, Almanya EDQNDODUÕQ GHYDPOÕ
ELOJL YHUPH \NPOO÷ EXOXQPDGÕ÷ÕQGDQ GHYDPOÕ ELOJL DOÕúYHULúL GH V|]NRQXVX GH÷LOGLU
Yunanistan, Macaristan, ø]ODQGD, øUODQGD, øWDO\D, Lüksemburg, Meksika, Hollanda
KHQ] VD÷ODPDPDNWDGÕU Polonya, Portekiz, øVSDQ\D (banka bilgilerini nadiren
VD÷ODPDNWDGÕUøVYLoUH, Türkiye ve ABD¶GLU\DOQÕ]FD.DQDGD¶\DVD÷ODPDNWDGÕU
%X WU ELOJLOHUL VD÷ODGÕ÷ÕQÕ ELOGLUHQ ONHOHU úXQODUGÕU Avustralya, Kanada, Danimarka,
Finlandiya, Fransa, Japonya, Kore GDU PNHOOHIOHUH \DSÕODQ IDL] |GHPHOHULQL Yeni
Zelanda, Norveç, øVYHo ve øQJLOWHUHIDL]|GHPHOHULQHLOLúNLQD\UÕQWÕODU
Slovak Cumhuriyeti XOXVODUDUDVÕDQODúPDODUDWDUDIONHOHUHGHYDPOÕYHNHQGLOL÷LQGHQEDQND
ELOJLOHULVD÷ODPDPDNWDGÕU
5.1.1
%LOJLVD÷ODQÕ\RUVD
%LUDQODúPD\DED÷OÕRODUDNVÕQÕUOÕVD\ÕGDNLONHOHUHPLVD÷ODQPDNWDGÕU"
Bu durum Fransa, Kore ve øVYHo için geçerlidir.
5.1.1.2 .DUúÕOÕNOÕOÕNWHPHOLQGHVÕQÕUOÕVD\ÕGDNLONHOHUHPLVD÷ODQPDNWDGÕU"
Bu durum Avustralya, Kanada, Danimarka, Fransa, Norveç
øVNDQGLQDY\DGÕúÕQGDNDODQONHOHUHYHøVYHo için sözkonusudur.
Finlandiya ve Yeni Zelanda¶GDKHUKDQJLELUVÕQÕUODPD\RNtur.
5.2
hONHQL] XOXVODUDUDVÕ DQODúPDODUD WDUDI ONHOHUH WDOHS ]HULQH EDQND ELOJLOHUL
VD÷ODOD\DELOPHNWHPLGLU"
79
hONHOHULQ E\N E|OP WDOHS ]HULQH GL÷HU ONHOHUH EDQND ELOJLOHUL VD÷ODPDNWDGÕUODU %X
ülkeler: Avustralya, Avusturya ED]Õ VÕQÕUODPDODUOD, Kanada, Çek Cumhuriyeti,
Danimarka, Finlandiya, Fransa, Almanya, Macaristan, ø]ODQGD, øUODQGD ED]Õ
VÕQÕUODPDODUOD \XNDUÕGDNL SDUDJUDIÕQD EDNÕQÕ] øWDO\D, Japonya, Kore, Meksika,
Hollanda, Yeni Zelanda, Norveç, Polonya, øVYHo, øVSDQ\D, Türkiye, øQJLOWHUH (5.2.1.3
SDUDJUDIÕQDEDNÕQÕ] ve ABD’dir.
7DOHS]HULQHELOJLVD÷OD\DPD\DQONHOHUBelçikaSDUDJUDIÕQGDEHOLUWLOHQGXUXPODUKDULo
olmak üzere), Yunanistan, Lüksemburg, Portekiz ve øVYLoUH’dir
Slovak Cumhuriyeti XOXVODUDUDVÕ DQODúPDODUD WDUDI GL÷HU ONHOHUH EX WU ELOJLOHUL
verebilmektedir.
5.2.1
Bilgi sD÷ODQDELOL\RUVD
6ÕQÕUOÕVD\ÕGDNLONHOHUHELUDQODúPD\DED÷OÕRODUDNPÕVD÷ODQPDNWDGÕU"
Bu Çek Cumhuriyeti için sözkonusudur.
8OXVODUDUDVÕ DQODúPDODUD WDUDI ONHOHUGHQ \DOQÕ]FD D\QÕ ELOJL\L WHPLQ
HGHELOHFHNRODQODUDPÕVD÷ODQPDNWDGÕU"
Bu durum Danimarka, Fransa, Macaristan, øUODQGD, øWDO\D,
Hollanda ve øVSDQ\D için sözkonusudur.
8OXVODUDUDVÕ DQODúPDODUD WDUDI ONHOHUGHQ \DOQÕ]FD WDP NDUúÕOÕNOÕOÕN
WHPHOLQGHLúELUOL÷L\DSDQONHOHUHPLVD÷ODQPDNWDGÕU"
Bu duruP \DOQÕ]FD Avustralya, Avusturya, Fransa, øWDO\D, Kore,
Meksika, Polonya, øVSDQ\D, Türkiye ve øQJLOWHUH $% GÕúÕQGDNL ONHOHU LoLQ øQJLOWHUH¶QLQ
NHQGLYHUJLVHOoÕNDUODUÕQDGDKL]PHWHWPHVLNRúXOX\OD7DPNDUúÕOÕNOÕOÕNLONHVLABD’nin bu
WUELOJLOHULVD÷ODPDVÕQGDELUIDNW|URODUDNJ|]|QQHDOÕQPDNWDGÕU
Slovak CumhuriyetiELOJLYHUPHNLoLQWDPNDUúÕOÕNOÕOÕNLONHVLQHX\XOPDVÕQÕJ|]HWLU
%XNRQXGDKHUKDQJLELUVÕQÕUODPDQÕQEXOXQPDGÕ÷Ձlkeler Finlandiya, Almanya (sözkonusu
DQODúPDQÕQ ELOJL DOÕúYHULúLQL VÕQÕUODPDPDVÕ NRúXOX\OD ø]ODQGD XOXVODUDUDVÕ DQODúPDODUD
WDUDI ONHOHULQ WP ELOJL WDOHSOHUL ROXPOX RODUDN \DQÕWODQPDNWDGÕU Yeni Zelanda (tüm
XOXVODUDUDVÕDQODúPDODUDWDUDIONHOHUH NorveçEDQNDODUGDQVD÷ODQPDVÕJHUHNHQELOJLOHUGH
GDKLOROPDN]HUHXOXVODUDUDVÕDQODúPDODUDWDUDIONHOHULQEXNRQXGDNLWPWDOHSOHULROXPOX
RODUDN\DQÕWODQPDNWDGÕU
5.3. ¶GHNL VRUX\D FHYDEÕQÕ] ³HYHW´ LVH ELOJL WDOHS HGLOHELOPHVL LoLQ KDQJL
ELOJLOHULQVD÷ODQPDVÕJHUHNLU"
%DQND$GÕ
Avustralya
80
X
Banka Adresi
X
Hesap
SDKLELQLQ$GÕ
X
Hesap
1XPDUDVÕ
'L÷HU
Avusturya
Mümkünse
Mümkünse
Mümkünse
Mümkünse
Kanada
X
X
X
X
Çek
Cumhuriyeti
Danimarka
Finlandiya
X
X
X
X
X
X
Fransa
X
X
X
X
Banka Adresi
X
Hesap
SahiELQLQ$GÕ
X
Hesap
1XPDUDVÕ
Macaristan
%DQND$GÕ
Almanya
Mümkünse
øUODQGD
øtalya
X
Mümkünse
X
Mümkünse
X
Mümkünse
Mümkünse
Japonya
Kore
X
X
X
X
X
X
X
X
Meksika
X
X
X
Hollanda
9H\DúXEH
QXPDUDVÕYH
úHKLU
X
X
X
Yeni Zelanda
Norveç
X
X
X(hesap
QXPDUDVÕLle
hesap sahibini
belirlemek
mümkün
olabilir)
X
X
Polonya
øVSDQ\D
øVYHo
Türkiye
X
X
X
X
81
X
X
X
X
X
+HVDSVDKLELQLQDGÕYH\D
KHVDSQXPDUDVÕ¶\H
bkz.
Sadece hesap sahibinin
DGÕQÕQEXOXQPDVÕ
]RUXQOXGXU'R÷XPWDULKL
'L÷HU
Özel bir zorunluluk
bulunmamakla birlikte
PXGLQLQYHEDQNDQÕQDGÕ
ROPDNVÕ]ÕQJHUHNOL
ELOJL\HXODúÕOPDVÕ
RODQDNVÕ]GÕU
.LPOLNQXPDUDVÕYH\D
GL÷HUELUúHNLOGHNLPOLN
tesbiti
ø]ODQGD
X
X
X
X
&H]DGDYDVÕQÕQDoÕOGÕ÷ÕQÕ
gösterir bilgi
0PNQVHKHVDEÕQ
EXOXQGX÷XEDQND
úXEHVLQLQ adresi
;H÷HU\RNVD
yurt
GÕúÕQGDNLWDP
adres)
X
X
önerilmekle
birlikte
]RUXQOXGH÷LO
Bilginin sadece vergisel
DPDoODULoLQNXOODQÕODFD÷Õ
YHJL]OLOL÷LQLQ
NRUXQDFD÷ÕQDGDLU
taahhüt ile talep nedeni
%LOJLQLQQDVÕO
NXOODQÕODFD÷Õ
Varsa tevsik edici
EHOJHOHULQNRS\DVÕ
X
.LúLVHONLPOLNQXPDUDVÕ
øQJLOWHUH
X
X
X
X
X
X veya hesap
numaraVÕ
$UDúWÕUPDKDNNÕQGD
GHWD\OÕUDSRUYHELOJLQLQ
QHLoLQJHUHNWL÷L
Herhangi bir özel bilgi
talep edilmemekle
birlikte, ne kadar çok
ELOJLVD÷ODQÕUVDLVWHQHQ
ELOJLQLQEXOXQPDúDQVÕR
NDGDUID]ODGÕU
ABD
Slovak
Cumhuriyeti
X veya hesap
VDKLELQLQDGÕ
Avusturya:
EDQND ELOJLOHULQLQ VD÷ODQPDVÕ NRQXVXQGDNL JHQHO VÕQÕUODPDODUD WDEL
ROPDNNRúXOX\ODLONHRODUDNEXELOJLOHULQWPVD÷ODQDELOLU
Kanada ve ABD:
EDQNDODUÕQHOLQGHNLWPELOJLOHULVD÷OD\DELOLU
Hollanda:
NHQGL YHUJL PHY]XDWÕ oHUoHYHVLQGH LVWHQHELOHQ WP ILQDQVDO ELOJLOHUL
VD÷OD\DELOLU
Norveç:
WHYVLN HGLFL EHOJHOHULQ LVWHQPHVL EDQND LoLQ DúÕUÕ ELU \N
\DUDWDELOHFH÷LQGHQ\DOQÕ]FDLVWLVQDLGXUXmlarda talep edilebilir.
Polonya:
1/1/1997 tarihinden itibaren tüm bilJLOHUVD÷ODQDELOPHNWHGLU
øUODQGD:
dar mükellefler için öngörülen beyannamedeki bilgiler (hesap
VDKLELQLQDGÕLP]DVÕKHVDSQXPDUDVÕLNDPHWHWWL÷LONHKHVDEÕQDSDUDDNWDUÕODQNLúLQLQDGÕ
5.5
8OXVODUDUDVÕ DQODúPDODU LP]DODGÕ÷ÕQÕ] ED]Õ ONHOHUH EDQNDODUD DLW ELOJLOHUL
YHUHELOLUNHQ EHQ]HU DQODúPDODUÕ LP]DODPÕú GL÷HU ONHOHUH EX WU ELOJLOHUL
YHUHPL\RUVDQÕ]/WIHQQHGHQLQLDoÕNOD\ÕQÕ]
%X KXVXVXQ NDUúÕOÕNOÕOÕN LONHVLQLQ NDEXO HGLOLS HGLOPHGL÷LQH ED÷OÕ ROGX÷XQX ELOGLUHQ ONHOHU
úXQODUGÕU Avustralya, Danimarka, øUODQGD, øWDO\D WDP NDUúÕOÕNOÕOÕN LONHVL JHoHUOLGLU
øVSDQ\D ve øQJLOWHUHYH\DDQODúPD\DYDUÕODUDN
6.
%DQNDELOJLOHULQHXODúÕOPDVÕNRQXVXQGDNLH÷LOLPOHU
6.1
Son ankeWWHQ EX \DQD EDQND ELOJLOHULQH XODúÕOPDVÕ NRQXVXQGDNL NDQXQ LGDUL
NXUDOODUYH\DX\JXODPDODUÕQÕ]GDKHUKDQJLELUGH÷LúLNOLNROGXPX"
6RQ DQNHWWHQ EX \DQD EX NRQXODUGD KHUKDQJL ELU GH÷LúLNOLN ROPDGÕ÷ÕQÕ ELOGLUHQ ONHOHU
úXQODUGÕU
Çek Cumhuriyeti, Danimarka, Yunanistan, Japonya, Meksika, Norveç, Portekiz,
øQJiltere (ancak bu NRQXGDNL H÷LOLP GL÷HU ONHOHULQ \HWNLOL PHUFLOHULQH \DUGÕP HWPH
RODQDNODUÕQÕQDUWPDVÕ\|QQGHGLU
'H÷LúLNOLNOHU\DSÕOGÕ÷ÕQÕELOGLUHQONHOHUúXQODUGÕU
Avustralya, Avusturya, Belçika, Kanada, Finlandiya, Fransa, Almanya, Macaristan,
øUODQGD, øWDO\D, Kore, Lüksemburg, Hollanda, Yeni Zellanda, Polonya, øVSDQ\D, øVYHo,
øVYLoUH7UNL\H ve ABD.
6.2
82
'H÷LúLNOLNYDUVDOWIHQEXGH÷LúLNOLNOHULDoÕNOD\ÕQÕ]
Lüksemburg: 24 Mart 1989 tarihlL%\N'NDOÕN1L]DPQDPHVL
a) Vergi idaresinin banka bilgilerine uODúDELOPHVLNRQXVXQGDNLOHU
Avustralyag]HO+D\DWÕQ*L]OLOL÷L+DNNÕQGDNL.DQXQDQFDNELOJLOHUHXODúÕOPDVÕQDKHUKDQJL
ELUHWNLVLEXOXQPDPDNWDGÕU
Belçika EDQND ELOJLOHULQH XODúÕODELOGL÷L LVWLVQDL GXUXPODU YHUJLOHQGLUPH G|QHPLQGHQ
LWLEDUHQJHQLúOHWLOPLúWLU9HUJLNDoDNoÕOÕ÷ÕQGDYHUJLPNHOOHILLOHILQDQVDONXUXOXúODUDUDVÕQGD
LúWLUDN LOLúNLVL EXOXQPDVÕ úDUWÕ NDOGÕUÕOPÕúWÕU $\UÕFD \HQL NDQXQ \DOQÕ]FD YHUJL NDoDNoÕOÕ÷Õ
ILLOL\OHVÕQÕUOÕROPD\ÕSYHUJLNDoDNoÕOÕ÷ÕQDWHúHEEVGHVXoNDSVDPÕQDDOPÕúWÕU
Kanada: Suçlardan Elde Edilen Gelirler (Kara Para Aklama) Kanunu ve Nizamnamesi,
%DQNDODU .DQXQXQGD WDULKLQGH \DSÕODQ GH÷LúLNOLNOHU EDQND KHVDSODUÕ GD GDKLO ROPDN
]HUH \DEDQFÕ \DWÕUÕP DUDoODUÕQÕQ EH\DQÕ NRQXVXQGD JHWLULOHQ \HQL \NPOONOHU YHUJLOHQGLUPHG|QHPLQGHQEDúODPDN]HUH\UUO÷HJLUPLúWLU
Finlandiya 1LVDQ WDULKLQGH \UUO÷H JLUHQ \HQL PHY]XDW EDQND ELOJLOHULQH
XODúÕOPDVÕQÕ NROD\ODúWÕUPDNWDGÕU $UWÕN ELOJLQLQ YHUJLVHO DPDoODU LoLQ JHUHNOL ROPDVÕ
]RUXQOX÷XGDNDOGÕUÕOGÕ÷ÕQGDQ\DOQÕ]FDEXELOJL\HJHUHNGX\XOPXúROPDVÕ\HWHUOLROPDNWDGÕU
7DOHELQ NDEXO LoLQ |QJ|UOHQ NULWHUOHU GH D]DOWÕOPÕúWÕU 6|]NRQXVX NLúLQLQ DGÕ KHVDS
QXPDUDVÕ KHVDED \DSÕODQ KHUKDQJL ELU ND\ÕW YH\D EHQ]HUL ELOJL YHULOHELOPHVL Lçin yeterli
olabilmektedir.
Fransa/3)QLQ/$0DGGHVLYHUJLLGDUHVLQLQWDOHEL]HULQHNUHGLNXUXOXúODUÕQD\XUWGÕúÕQD
WUDQVIHUHGLOHQIRQODUÕQWDULKYHWXWDUÕQÕELOGLUPH\NPOO÷JHWLUPLúWLU
Almanya: \ÕOÕQGD EDQND\OD PúWHULVL DUDVÕQGDNL LOLúNL\H VD\JÕ J|VWHULOPHVLQH \|QHOLN
LGDUL X\JXODPD NDQXQODúPÕúWÕU $\UÕFD VXo LúOHGL÷LQGHQ úSKHOHQLOHQ NLúLOHU KDNNÕQGD NDUD
SDUDDNODPDNDQXQXoHUoHYHVLQGHWRSODQDQELOJLOHUHYHUJLLGDUHVLQLQXODúDELOPHVLQLVD÷OD\DQ
ELUNDQXQWDVOD÷ÕEXOXQPDNWDGÕU
Macaristan 9HUJL NDoDNoÕOÕ÷Õ YH GL÷HU VXoODUD NDUúÕ HWNLQ ELU úHNLOGH PFDGHOH
HGLOHELOPHVLQLVD÷ODPDN]HUHEDQNDODUÕQHOLQGHNLELOJLOHUHYHUJLVHOYH\DYHUJLGÕúÕDPDoODUOD
XODúÕODELOPHVLRODQDNODUÕDUWÕUÕOPÕúWÕr.
ø]ODQGDYHUJLLGDUHVLQLQELOJLWRSODPDVÕQDLOLúNLQKHUKDQJLELUGH÷LúLNOLN\DSÕOPDPÕúWÕU
øUODQGDWDULKOL)LQDQVPDQ.DQXQXQXQ%|OPKNPOHULQHJ|UH*HOLUøGDUHVLQH
ILQDQVDONXUXOXúODUÕQHOLQGHEXOXQDQELOJLOHUHXODúDELOPHNRQXVXQGDLNL\HQL\HWNLWDQÕQÕUNHQ
PHYFXWLNL\HWNLGHGHGH÷LúLNOLNOHU\DSÕOPÕúWÕU
øWDO\D 9HUJL LGDUHVLQLQ EDQND ELOJLOHULQH XODúDELOPH \HWNLVL JHQHOOHúWLULOHUHN DUWÕUÕOPÕúWÕU
+DOHQ\HWHUOLELOJLVD÷ODPD\DQELUEDQNDGDQGDKDID]ODELOJLDOPDN]HUHV|]NRQXVXEDQND\D
DLWLú\HUOHULQHJLULOHELOPHVLLoLQPDKNHPHNDUDUÕDOÕQPDVÕJHUHNPHPektedir.
9HUJLLGDUHVLJ|UHYOLOHUL*HOLUøGDUHVLLoLQ*HOLUOHU%|OJH0GUQQ0DOL3ROLVLoLQ\HWNLOL
E|OJH NRPXWDQÕQ 0HUNH]L 9HUJL 'HQHWLP .XUXOXúX¶QXQ J|UHY DODQÕQD JLUHQ LúOHUGH EX
83
NXUXOXúXQ 0GUQQ WDOLPDWÕ\OD ELOJL WRSODPDN ]HUH EDQNDODU YH SRVWD LGDUHVLQH DLW
Lú\HUOHULQHJLUHELOLUOHU
Kore%DQNDODUGDQELOJLWDOHSHGLOHELOHQGXUXPODUJHQLúOHWLOPLúWLU\ÕOÕQGDQ|QFHYHUJL
PNHOOHILQLQWDKDNNXNHGHQYHUJL\L|GHPHPHVLYH\DYHUJLGHQHWLPHOHPDQODUÕQÕQ\DSWÕNODUÕ
YHUDVHWLQFHOHPHOHULVÕUDVÕQGDLVWHQHELOHQEXWUELOJLOHU\HQLG]HQOHPHOHUVRQXFXQGDYHUJL
NDQXQX KNPOHUL JHUH÷LQFH \DSÕODQ KHU WUO VRUXúWXUPD YH LQFHOHPHOHUL GH NDSVD\DFDN
úHNLOGHJHQLúOHWLOPLúWLU
Lüksemburg: genel vergi kanununun mükerrer 178. Maddesi.
Hollanda \ÕOÕQGD EDQNDODUOD YHUJL LGDUHVL DUDVÕQGD \DSÕODQ FHQWLOPHQOLN DQODúPDVÕ\OD
WDUDIODU EDQNDODUÕQ \DVDO ]RUXQOXN oHUoHYHVLQGH PúWHULOHUL\OH LOJLOL DoÕNODPDODUÕ JHUHNHQ
ELOJLOHU NRQXVXQGD DQODúPD\D YDUPÕúODUGÕU $QODúPD\D J|UH WP EDQNDODr vergi idaresine
ödediNOHULIDL]OHUOHLOJLOLRODUDN\ÕOLoLQGHIDL]JHOLULHOGHHGHQNLúLYHúLUNHWOHUGHGDKLOROPDN
]HUH ELOJL YHUHFHN YHUJL LGDUHVL GH EX ELOJLOHUL NXOODQÕUNHQ JHUHN EDQNDODU JHUHNVH
PúWHULOHUL DoÕVÕQGDQ JHUHNHQ |]HQL J|VWHUHFHNWLU %X YHUJL LGDUHVLQLQ EDQNDODUGDQ ELOJL
LVWHPHGHQ|QFHPúWHULQLQNHQGLVLGHGDKLOROPDN]HUHGL÷HUELOJLND\QDNODUÕQÕDUDúWÕUDFD÷Õ
DQODPÕQD JHOPHNWHGLU $QODúPD YHUJL DQODúPDODUÕ NDSVDPÕQGD ELOJL DOÕú YHULúL LoLQ ELOJL
WRSODQPDVÕ RODQD÷ÕQÕ GD LoHUPHNWHGLU $QODúPD |QHPOL Eir GH÷LúLNOL÷H X÷UDPDGDQ \ÕOÕQGD\HQLOHQPLúWLU
Yeni Zelanda9HUJLøGDUHVL.DQXQXQXQ$%|OP
Polonya ILQDQVDO DPDoODU GÕúÕQGD EDQND ELOJLOHULQH XODúDELOPH RODQDNODUÕQÕ DUWÕUDQ \HQL
EDQNDFÕOÕN NDQXQX $÷XVWRV WDULKLQGH NDEXO HGLOPLúWLU 9HUJL %RUFX .DQXQX GD
WDULKLQGHQ EX \DQD EDQNDODUÕQ HOOHULQGHNL ELOJLOHUH YHUJL LGDUHVLQFH
XODúÕODELOPHVLQHRODQDNWDQÕPDNWDGÕU+HULNL.DQXQGD\ÕOÕQGD\UUO÷HJLUPLúWLr.
øVSDQ\D .DQXQODU ELOJLOHULQ KDQJL NRúXOODU DOWÕQGD DOÕQDFD÷ÕQÕ YH LVWHQHFHN ELOJLOHULQ
NDSVDPÕQÕEHOLUOHPLúWLUøVSDQ\DPDKNHPHOHULYHUJL\HLOLúNLQELOJLOHUHDLWEXNXUDOODUÕJHQHO
oÕNDUODUD KL]PHW HGHFHN ELU YHUJL VLVWHPLQLQ X\JXODQDELOPHVLQGH YHUJL LGDUHVL LoLQ ELU KDN
vergi mükellefleri için bir yükümlülük olarak görmektedir. Kritik bilgilerin istenmesi veya
YHULOPHVLQGH|]HOKD\DWÕQJL]OLOL÷LQH]DUDUYHULOPHPHVLLoLQKHUKDONDUGDJHQHOELUVÕQÕUODPD
X\JXODQPDNWDGÕU
øVYHo EDQNDODU YH GL÷HU NXUXOXúODUÕQ IDL]OHU NRQXVXQGD YHUJL LGDUHVLQH GHYDPOÕ YH
NHQGLOL÷LQGHQELOJLVD÷ODPDVÕNRQXVXQGD\NPOONOHUJHWLULOPLúWLU
øVYLoUH 0DUW WDULKOL VXoODUGD XOXVODUDUDVÕ \DUGÕPODúPD IHGHUDO NDQXQX YHUJL
NDoDNoÕOÕ÷ÕGXUXPODUÕQGDXOXVODUDUDVÕDGOL\DUGÕPDRODQDNYHUPHNWHGLU
Türkiye 1LVDQ LWLEDUL\OH 0DOL\H %DNDQOÕ÷ÕQD WLFDUL YH ILQDQVDO IDDOL\HWOHUGH 9HUJL
.LPOLN 1XPDUDVÕ NXOODQÕOPDVÕQÕ LVWHPH \HWNLVL WDQÕQPÕúWÕU 9HUJL .LPOLN 1XPDUDVÕQÕQ
EDQNDODUGD KHVDS DoÕOPDVÕ GD GDKLO ROPDN ]HUH ILQDQVDO KL]PHWOHUGH NXOODQÕOPD ]RUXQOX÷X
\DNÕQJHOHFHNWe hayata geçirilecektir.
ABD ILQDQVDO NXUXOXúODUÕQ úSKHOL LúOHPOHUL ELOGLUPHVL NRQXVXQGD HN ELU \NPOON
JHWLULOPLúROXSEXELOJLQLQYHUJLVHOYH\DYHUJLGÕúÕDPDoODUODNXOODQÕOPDVÕPPNQGU
84
b) VergiGÕúÕDPDoODUODEDQNDELOJLOHULQHXODúÕOPDVÕNRQXVXQGDNLOHU
<DVDO GH÷LúLNOLNOHU GDKD oRN NDUD SDUD DNODPD\OD PFDGHOH oHUoHYHVLQGH \DSÕOPDNWDGÕU
(Avusturya, Belçika, Kanada, ø]ODQGD, øUODQGD, øWDO\D, Lüksemburg, øVYHo ve ABD).
øWDO\D’da kara para aklama YH RUJDQL]H VXoODUOD PFDGHOH LoLQ DGOL \DUJÕQÕQ \HWNLOHUL JHQHO
RODUDN DUWÕUÕOPÕúWÕU øVYLoUH $÷XVWRV WDULKLQGH øVYHo &H]D .DQXQXQD ED]Õ \HQL
PDGGHOHUJHWLUPLúWLU%XG]HQOHPH\OHNDUDSDUDDNODPDYHILQDQVDOLúOHPOHULQL]OHQPHPHVL
KXVXVODUÕFH]DNDSVDPÕQDJLUPHNWHYHNDUDSDUDDNODPDGDEDQNDELOJLOHULQLQJL]OLOL÷LLONHVLQLQ
ELOJLYHUPHPHNDPDFÕ\ODNXOODQÕODPD\DFD÷ÕKNPHED÷ODQPÕúWÕULüksemburg 5 Nisan 1993
WDULKOLNDQXQXQPDGGHVLQGHILQDQVDOVHNW|UOHLOJLOLG]HQOHPH\DSPÕúWÕUMacaristan’da
NDQXQODUFD VXo VD\ÕODQ H\OHPOHULQ PXKDNHPHVLQGH HWNLQOL÷L DUWÕUPDN ]HUH EDQNDODUÕQ
HOOHULQGHNLELOJLOHUHXODúÕOPDVÕRODQDNODUÕDUWÕUÕOPÕúWÕU
6.3
%DQNDODUÕQ HOLQGHNL ELOJLOHUH XODúÕOPDVÕ NRQXVXQGD NDQXQODUÕQÕ]GD YHYH\D LGDUL
NXUDOODU YH X\JXODPDODUÕQÕ]GD GH÷LúLNOLN \DSÕOPDVÕ KXVXVXQGD KHUKDQJL ELU |QHUL YH\D
SODQÕQÕ]YDUPÕ"
$úD÷ÕGDNLONHOHUKDOHQEXNRQXGDKHUKDQJLELU|QHULYH\DSODQEXOXQPDGÕ÷ÕQÕELOGLUPLúWLU
Avustralya, Avusturya, Belçika, Çek Cumhuriyeti, Danimarka, Finlandiya, Almanya,
Yunanistan, Macaristan, ø]ODQGD, øUODQGD, øWDO\D, Kore, Meksika, Hollanda, Yeni
Zelanda, Norveç, Polonya, Portekiz,øVSDQ\D, øVYLoUHøQJLOWHUHve ABD.
Kanada ED]ÕGH÷LúLNOLN|QHULOHULEXOXQGX÷XQXDQFDNEXQODUÕQEDQNDELOJLOHULQHXODúÕOPDVÕQÕ
HWNLOHPHGL÷LQL ELOGLUPLúWLU øVYHo ve Türkiye GH ED]Õ GH÷LúLNOLN |QHULOHUL EXOXQGX÷XQX
ELOGLUPLúOHUGLU
6.4
%|\OHELU|QHULYH\DSODQV|]NRQXVXLVHOWIHQEXQODUÕDoÕNOD\ÕQÕ]
Lüksemburg: Lüksemburg hükümeti kara para aklamayla mücadele çerçevesinde banka
bilgilerine verJL GÕúÕ DPDoODUOD XODúÕODELOPHVLQH \|QHOLN RODUDN \HQL \DVD |QHULOHUL
KD]ÕUODPÕúWÕU
øVYHoYHUJLLGDUHVL9HUJL.LPOLN1XPDUDVÕQÕQEDQNDKHVDEÕVDKLEL\DEDQFÕODUWDUDIÕQGDQGD
NXOODQÕOPDVÕ \|QQGH ELU |QHULGH EXOXQPXúWXU %X DUDGD oQF NLúLOHUOH LOJLOL YHUJL
LQFHOHPHOHULQGH NXOODQÕOPDN ]HUH ELOJL WDOHS HGLOHELOPHVL DPDFÕ\OD D\UÕ ELU |QHULGH GH
EXOXQXOPXúWXU
Türkiye )LQDQVDO KL]PHWOHUGH 9HUJL .LPOLN 1XPDUDVÕQÕQ ]RUXQOX NXOODQÕPÕ JHOHFHNWH
JHUoHNOHúWLULOHFHNWLU %XQXQ DUGÕQGDQ 0DOL\H %DNDQOÕ÷Õ EDQNDODU YH |]HO ILQDQV
NXUXOXúODUÕQGDQVUHNOLYHNHQGLOL÷LQGHQELOJLYHUPHOHULWDOHELQGHEXOXQPD\ÕSODQODPDNWDGÕU
85
86